中級會計職稱《中級經濟法》第六章知識點：增值稅法律制度的概述
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第一節(jié) 增值稅法律制度的概述
一、增值稅的概念
以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅。
(一)增值額的劃分
理論增值額――新創(chuàng)造的價值
法定增值額――增值稅法中明確規(guī)定的
(二)增值稅的優(yōu)點
1、中性稅收
2、道道課征、稅不重征
3、稅收負擔合理負擔
二、增值稅的類型
|
類型 |
特點 |
適用范圍 |
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生產型 |
(1)不允許扣除任何外購固定資產價款
(2)存在重復征稅，抑制固定資產投資 |
我國：1994-2008年 |
|
收入型 |
對外購固定資產只允許扣除當期折舊部分 |
|
|
消費型 |
(1)當期購入固定資產價款一次全部扣除
(2)徹底消除重復征稅，利于技術進步 |
我國：2009年1月1日起 |
三、增值稅的計稅方法
(一)稅基列舉法
應納稅額==增值額×稅率==(工資+利息+租金+利潤+其他增值項目)×稅率
(二)稅基相減法
應納稅額==增值額×稅率==(當期應稅銷售額-應扣除項目金額)×稅率
(三)購進扣稅法(我國適用)
應納稅額==增值額×稅率==(產出-投入)×稅率
==銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額
==當期銷項稅額-當期進項稅額
四、增值稅與其他各稅的關系
(一)增值稅與消費稅的關系
增值稅與消費稅同屬于對貨物的征稅，只是消費稅選擇了14種應稅消費品的貨物在征收增值稅的同時，還要征收消費稅(進口環(huán)節(jié)也是這樣，只是由海關代征)。從計稅依據的角度看，如果不考慮特殊情況，在從價計征的前提下，其計稅依據是相同的。
(二)增值稅與營業(yè)稅的關系
增值稅與營業(yè)稅屬于不同征稅范圍的流轉稅稅種，一般情況下，二者不存在重疊征收的現(xiàn)象。
在征收范圍的學習上注意征收增值稅還是征收營業(yè)稅的劃分。
(三)增值稅與城建稅和教育費附加的關系
根據稅法的規(guī)定，納稅人(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外)繳納增值稅應該同時按規(guī)定比例，以增值稅稅額為計稅依據計算增值稅。
(四)增值稅與企業(yè)所得稅的關系
如果從增值稅是價外稅的角度看，增值稅與企業(yè)所得稅無直接關系。但是對增值稅稅額征收的城建稅和教育費附加及其對增值稅未按規(guī)定繳納而進行的罰款和滯納金處罰，則與企業(yè)所得稅的正確計算相關。另外，對于不得抵扣的增值稅進項稅額由于要記入相關的成本、費用和損失中，對于視同銷售的行為要確定應稅收入，所以其與企業(yè)所得稅的正確計算也關系密切。
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