第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅額

　　一、應納稅額的計算

　　企業(yè)應納稅額==應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【提示】

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　二、減免稅額

　　注意稅收優(yōu)惠的相關規(guī)定

　　三、境外所得已納稅額的抵免(多不退，少要補;分國不分項)

　　(一)有關抵免企業(yè)境外已納所得稅額的基本規(guī)定

　　1、所得范圍

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照(國內)企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2、所得稅稅額

　　已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。

　　3、抵免限額

　　抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算，其計算公式如下：

　　抵免限額==境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。

　　【提示】

　　公式中的所得是稅前所得(含稅所得)。考試時要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：

　�、儆梅只氐亩惡笏�得除以(1―境外稅率)還原;

　　②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額==來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率

　　4、抵免憑據(jù)

　　企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

　　(二)有關抵免境外負擔所得稅額的規(guī)定

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制(區(qū)分控制的劃分標準――20%)的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內抵免。

　　(三)有關企業(yè)境外所得稅收抵免的專門規(guī)定

　　1、確定境內、境外所得額

　　2、確定境外所得稅額

　　3、確定抵免限額

　　4、境外稅收減免稅額的抵免

　　5、納稅年度不一致的處理

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