中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章：建造合同的收入與成本

　　合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)概述

　　合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計(jì)等兩種情形。

　　結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同

　　結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入費(fèi)用。

　　(一)固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　1.合同總收入能夠計(jì)量;

　　2.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;

　　3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠計(jì)量;

　　4.完工進(jìn)度和尚需成本能夠確定。

　　(二)成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

　　1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;

　　2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠計(jì)量。

　　(三)完工進(jìn)度的確定

　　1.成本比例法;

　　2.工作量比例法;

　　3.技術(shù)測定法(與提供勞務(wù)相同)。

　　(四)完工百分比法的應(yīng)用

　　本期毛利=(收入總額-預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-已確認(rèn)毛利

　　(五)核算科目

　　1.工程施工

　　“工程施工”科目核算建造承包商實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。類似于制造業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。

　　2.工程結(jié)算

　　“工程結(jié)算”科目核算已結(jié)算的金額，相當(dāng)于雙方已確認(rèn)的階段銷售額。雖然歸屬于成本類科目，但其發(fā)生額和期末余額記在貸方。完工時(shí)才轉(zhuǎn)出。

　　期末，計(jì)算“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額的差額，正差計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目(產(chǎn)品成本扣除已銷售部分的余額);負(fù)差確認(rèn)為預(yù)收賬款(產(chǎn)品成本小于結(jié)算金額的部分)。計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)將其扣除。

　　(六)賬務(wù)處理

　　建造合同的賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：1.發(fā)生成本;2.登記結(jié)算;3.確認(rèn)損益;4.計(jì)算減值;5.完工對(duì)沖等五個(gè)環(huán)節(jié)。

　　1.發(fā)生成本：

　　借：工程施工--合同成本

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　　2.登記結(jié)算：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工--合同成本

　　--合同毛利

  對(duì)應(yīng)關(guān)系

　　完工后累計(jì)對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　工程結(jié)算=主營業(yè)務(wù)收入=合同價(jià)款

　　總結(jié)：其實(shí)就是成本、收入在各期分割。

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