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　　責(zé)任成本管理

　　(一)含義：

　　責(zé)任成本管理：是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

　　責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次。

　　(二)責(zé)任中心及其評價(jià)

　　1.成本中心

　　含義：成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。

　　成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心，例如：負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車間、工段、班組等生產(chǎn)部門或確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門等。

　　成本中心具有以下特點(diǎn)：

　　(1)成本中心不考核收益(一般不能形成真正意義上的收入)，只考核成本(首要特點(diǎn))

　　(2)成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控的成本

　　可控成本應(yīng)具備三個(gè)條件：

　　①該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;

　?、谠摮杀臼浅杀局行目梢杂?jì)量的;

　?、墼摮杀臼浅杀局行目梢哉{(diào)節(jié)和控制的。

　　可控成本和不可控成本的劃分是相對的。

　　它們與成本中心所處的管理層級別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

　　(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　成本中心的考核指標(biāo)

　　預(yù)算成本節(jié)約額、預(yù)算成本節(jié)約率。

　　2.利潤中心及其評價(jià)

　　(1)定義

　　利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生。

　　利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠等。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對成本的降低。

　　(2)類型

　　利潤中心有兩種形式：一種是自然利潤中心，另一種是人為利潤中心。

　　自然利潤中心：是自然形成的，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。

　　人為利潤中心：人為利潤中心是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

　　(3)利潤中心成本計(jì)算及考核指標(biāo)

　　通常情況下，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標(biāo)，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。

　　4.投資中心及其評價(jià)

　　(1)含義

　　指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。

　　擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

　　(2)投資中心的考核指標(biāo)

　　對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)時(shí)，不僅要使用利潤指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析利潤與投資的關(guān)系，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)。

　　(三)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義

　　指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的意義

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號引導(dǎo)下級采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致。

　　3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型

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