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【試題一】

某項(xiàng)目投產(chǎn)后第一年則達(dá)到100%運(yùn)營符合。達(dá)產(chǎn)時項(xiàng)目年銷售收入為2000萬元(不含稅)，年總成本費(fèi)用包含外購原材料輔助材料為700萬元，外購煤、電、其他動力12萬元，外購新鮮水8萬元。項(xiàng)目營業(yè)稅金及附加費(fèi)率為10%(包括城市維護(hù)建設(shè)稅稅率5%、教育費(fèi)附加費(fèi)率3%及地方教育附加2%)，項(xiàng)目不適用營業(yè)稅，沒有消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品。投入和產(chǎn)出的增值稅率為17%(水除外為13%)?？傻挚酃潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元。試計(jì)算項(xiàng)目投產(chǎn)第二年應(yīng)交營業(yè)稅金及附加為多少?

【正確答案】

“營業(yè)稅金及附加”包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加，本題中該項(xiàng)目的營業(yè)稅金及附加中僅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，都以增值稅為計(jì)算基礎(chǔ)(因?yàn)樵擁?xiàng)目沒有營業(yè)稅和消費(fèi)稅)，所以該項(xiàng)目第二年應(yīng)交營業(yè)稅金及附加為第二年應(yīng)交增值稅的10%。

第一年應(yīng)納增值稅：產(chǎn)出銷項(xiàng)稅額=2000×17%萬元=340萬元

運(yùn)營投入進(jìn)項(xiàng)稅額=[(700+12)×17%+8×13%]萬元=122.8萬元

項(xiàng)目可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元，所以第一年能夠抵扣(340-122.08)萬元=217.92萬元

可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額為(300-217.92)萬元=82.08萬元

因此第一年應(yīng)納增值稅為0。

第二年應(yīng)納增值稅：產(chǎn)出銷項(xiàng)稅額340萬元

運(yùn)營投入進(jìn)項(xiàng)稅額122.08萬元

可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額為82.08萬元

應(yīng)納增值稅=(340-122.08-82.08)萬元=135.84萬元

第二年應(yīng)交營業(yè)稅金及附加-135.84×10%萬元=13.58萬元

【試題二】

某公司要將其生產(chǎn)線改造成計(jì)算機(jī)自動化控制的生產(chǎn)線，以提高生產(chǎn)率。改造前舊設(shè)備出售收入為1200萬元，設(shè)備的賬面價值為3000萬元(剩余折舊年限5年，年限平均法，不計(jì)殘值，所的稅率為25%。

1、改造前設(shè)備出售帶來的增量現(xiàn)金流入為多少萬元?

2、當(dāng)年改造當(dāng)年投產(chǎn)，且改造后產(chǎn)量不變，主要是成本節(jié)約。改造后每年的工資、運(yùn)營維護(hù)費(fèi)、殘次品費(fèi)用共節(jié)約2500萬元，更新改造投資6500萬元，不含可抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅20萬元(折舊年限5年，年限平均法，不計(jì)殘值)，則該項(xiàng)目改造后第三年的稅后增量項(xiàng)目投資凈現(xiàn)金流量為多少萬元?

【正確答案】

1、舊資產(chǎn)出售相關(guān)的現(xiàn)金流入包括出售的收入以及舊資產(chǎn)出售帶來的納稅效應(yīng)。

出售舊資產(chǎn)可能涉及3中納稅情形：

①當(dāng)舊資產(chǎn)出售價格高于該資產(chǎn)折舊后的賬面價值時，舊資產(chǎn)出售價格與其折舊后的賬面價值之間的差額屬于應(yīng)稅收入，按所得稅稅率納稅;

②舊資產(chǎn)出售價格等于該資產(chǎn)折舊后的賬面價值，此時資產(chǎn)出售沒有帶來收益或損失，無須考慮納稅問題;

③舊資產(chǎn)出售幾個低于該資產(chǎn)折舊后的賬面價值，舊資產(chǎn)出售價格與其折舊后的賬面價值之間的差額屬于應(yīng)稅損失，可以用來遞減應(yīng)稅收入從而減少納稅。

由于本題出售收入低于設(shè)備賬面價值，舊設(shè)備出售可以獲得所得稅抵扣收益

(3000-1200)×25%=450萬元

設(shè)備出售帶來的增量現(xiàn)金流入為：

舊設(shè)備出售收入1200萬元，出售舊設(shè)備抵稅收益450萬元，合計(jì)1200+450=1650萬元

2、改造后第三年的增量現(xiàn)金流入為費(fèi)用的節(jié)省和改造所帶來的納稅效應(yīng)。

(1)改造后的折舊費(fèi)變化

改造后折舊費(fèi)=6500/5=1300萬元

改造前折舊費(fèi)=3000/5=600萬元

改造后折舊費(fèi)增加=1300-600=700萬元

(2)改造所帶來的納稅效應(yīng)

應(yīng)納稅所得額的變化=改造后成本費(fèi)用節(jié)省-改造后折舊費(fèi)增加=2500-700=1800萬元

增加的所得稅額=1800×25%=450萬元

(3)稅后增量項(xiàng)目投資凈現(xiàn)金流量

增量收入(成本費(fèi)用節(jié)省)：2500萬元

增量現(xiàn)金流出(增加的所得稅)：450萬元

增量凈現(xiàn)金流量：2500-450=2050萬元