交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額

　　企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利(應(yīng)收股利)或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(應(yīng)收利息)，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

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　　單項選擇題

　　1、下列各項中，正確的是(　　)。

　　A.取得股票投資可以作為持有至到期投資核算

　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益

　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益

　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益

　　【答案】B

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益。

　　2、2011年5月20日，甲公司支付價款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2011年當(dāng)期損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產(chǎn)2011年的會計處理：

　　購入時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 195

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　 201

　　期末公允價值變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　15

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　15

　　因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2011年當(dāng)期損益的影響金額為14萬元(公允價值變動損益15萬元-投資收益1萬元)。

　　3、甲公司2012年7月1日購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。之后收到價款中包含的利息，該債券面值為2000萬元，票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2012年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2012年該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=2000×4%×1/2-15=25(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　2060

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　2115

　　收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　　　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　確認半年的利息：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　(2000×4%×1/2)40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

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