【必考點(diǎn)清單】分值 5-12

分必考點(diǎn) 1：影響實(shí)收資本的增減變動的業(yè)務(wù)

必考點(diǎn) 2：股份有限公司減資回購和注銷本公司股份的會計處理

必考點(diǎn) 3：發(fā)行股票籌資，計算資本公積—資本溢價的金額

必考點(diǎn) 4：計算盈余公積

必考點(diǎn) 5：計算可供分配利潤和未分配利潤

必考點(diǎn) 6：計算留存收益

必考點(diǎn) 7：計算所有者權(quán)益總額

必考點(diǎn) 8：影響留存收益總額變動的因素

必考點(diǎn) 9：影響所有者權(quán)益總額的因素

【必考點(diǎn)試題】

【實(shí)收資本必考點(diǎn)】

1.下列各項中，會引起企業(yè)實(shí)收資本金額發(fā)生增減變動的有( )。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.對外債券投資

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置長期股權(quán)投資

【答案】AC

【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項 A 正確;對外債券投資，不影響實(shí)收資本，選項 B 錯誤;盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項 C 正確;處置長期股權(quán)投資，不影響實(shí)收資本，選項 D 錯誤。

2.下列各項中，會導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有( )。

A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

B.接受投資者追加投資

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.接受非流動資產(chǎn)捐贈

【答案】ABC

【解析】選項 D，接受捐贈計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的實(shí)收資本。

3.2015 年初甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)股東權(quán)益總計為 45000 萬元，其中股本 30000 萬元、資本公積 1000 萬元、盈余公積 9000 萬元、未分配利潤 5000 萬元，甲公司 2015 年發(fā)生的有關(guān)股東權(quán)益業(yè)務(wù)資料如下：

(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司以增發(fā)股票方式募集資金，共增發(fā)普通股股票 400 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 5 元。證券公司代理發(fā)行費(fèi)用共 60 萬元，從發(fā)行收入中扣除。股票已全部發(fā)行完畢，所收股款存入甲公司開戶銀行。

(2)當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額為 5015 萬元，其中，投資收益中包括當(dāng)年收到的國債利息收入 25 萬元，營業(yè)外支出中包括當(dāng)年繳納的稅款滯納金 10 萬元。除以上事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。

(3)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以每股 4 元價格回購本公司股票 100 萬股并注銷

(4)期末，甲公司確認(rèn)因聯(lián)營乙公司所有者權(quán)益增加而享有的權(quán)益，乙公司 2015 年除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權(quán)益增加了 1000 萬元。甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的股份，并采用權(quán)益法核算此項投資。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于甲公司發(fā)行普通股的會計處理結(jié)果正確的( )。

A.財務(wù)費(fèi)用增加 60 萬元

B.股本增加 2000 萬元

C.資本公積增加 1540 萬元

D.銀行存款增加 1940 萬元

(2)根據(jù)資料(2)，2015 年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤是( )萬元。

A.3761.25

B.3772.5

C.3775

D.3765

(3)根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司關(guān)于股票回購、注銷業(yè)務(wù)的會計處理正確的是( )。

A.回購股票時：借：庫存股 400 貸：銀行存款 400

B.回購股票時：借：股本 100 貸：資本公積 100

C.回購股票時：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫存股 400

D.回購股票時：借：庫存股 100 資本公積 300 貸：銀行存款 400

(4)根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對報表項目影響正確的是( )。

A.“投資收益“項目增加 200 萬元

B.“資本公積”項目增加 200 萬元

C.“其他綜合收益”項目增加 200 萬元

D.“長期股權(quán)投資”項目增加 200 萬元

(5)根據(jù)期初資料，資料(1)至(4)，甲公司 2015 年末的資本公積是( )萬元。

A.2440

B.2840

C.2240

D.2540

【答案】(1)CD;(2)D;(3)A;(4)BD;(5)A

【解析】(1)甲公司發(fā)行普通股的賬務(wù)處理為：借：銀行存款 1940 貸：股本 400 資本公積—股本溢價 1540

(2)2015 年甲公司確認(rèn)所得稅費(fèi)用=(5015-25+10)×25%=1250(萬元);實(shí)現(xiàn)凈利潤 =5015-1250=3765(萬元)。

(3)回購股票時：借：庫存股 400 貸：銀行存款 400 注銷股票時：借：股本 100 資本公積 300 貸：庫存股 400

(4)被投資單位乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權(quán)益增加了 1000 萬元，甲公司應(yīng)：借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 200(1000×20%) 貸：資本公積—其他資本公積 200

(5)甲公司 2015 年末的資本公積=1000(期初)+1540(資料 1)-300(資料 3)+200(資料 4)=2440(萬元)。

4.某股份有限公司依法采用收購本公司股票方式減資。自購股票支付的價款低于股票面值總額。下列各項中，注銷股價時，沖減股本后的差額應(yīng)貸記的會計科目是( )。

A.營業(yè)外收入

B.盈余公積

C.資本公積

D.利潤分配——未分配利潤

【答案】C

【解析】回購股票支付的價款低于股票面值總額: 回購時： 借：庫存股貸：銀行存款注銷時： 借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價

5.2016 年 12 月 31 日，某公司的股本為 4000 萬元(每股面值 1 元)、資本公積為 1600 萬元(其中股本溢價為 1000 萬元)、盈余公積為 1000。經(jīng)公司股東大會批準(zhǔn)，按每股 5 元價格回購本公司股票 400 萬股并注銷。不考慮其他因素，下列各項中，該公司注銷回購股票的會計處理結(jié)果正確的是()

A.沖減盈余公積 1000 萬元

B.減少股本 2000 萬元

C.沖減資本公積 1000 萬元

D.沖減資本公積 1600 萬元

【答案】C

【解析】回購公司股份時: 借：庫存股 2000(400×5) 貸：銀行存款 2000 注銷公司股份時：借:股本 400 資本公積 1000 盈余公積 600 貸：庫存股 2000

【資本公積必考點(diǎn)】

1.甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股 2000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價值 4 元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取 2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額為( )萬元。

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行股票取得的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用需要從溢價當(dāng)中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額 =2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

2.企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確認(rèn)資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。( )

【答案】√

3.某股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股 2000 萬股，每股面值 1 元，發(fā)行價格為每股 4 元。證券公司按發(fā)行收入的 2%收取手續(xù)費(fèi)，該公司因此項業(yè)務(wù)應(yīng)計入資本公積的金額為( )萬元。

A.5840

B.5960

C.6000

D.5880

【答案】A

【解析】發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)=2000×4×2%=160(萬元);發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，在溢價發(fā)行時，應(yīng)從溢價中扣除，沖減資本公積。所以計入資本公積的金額=2000× 4-2000-160=5840(萬元)。

4.某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股 500 萬股。每股面值 1 元，發(fā)行價格 6 元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金共計 95 萬元(不考慮增值稅)。不考慮其他因素，該公司發(fā)行股票應(yīng)計入資本公積的金額為( )萬元。

A.2 500

B.3000

C.2405

D.2905

【答案】C

【解析】應(yīng)計入資本公積的金額=500×6-500-95=2405(萬元)。

5.下列各項中，會引起資本公積發(fā)生增減變動的有( )。

A.接受社會捐贈非流動資產(chǎn)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

C.溢價發(fā)行股票(不考慮發(fā)行的手續(xù)費(fèi))

D.資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】CD

【解析】值的變動計入其他綜合收益;選項 C，溢價發(fā)行股票的溢價收入計入資本公積，導(dǎo)致資本公積增加;選項 D，資本公積轉(zhuǎn)增資本，導(dǎo)致資本公積減少。

6.下列各項中，關(guān)于股份公司溢價發(fā)行股票的相關(guān)會計處理表述正確的是( )。

A.發(fā)行股票溢價計入盈余公積

B.發(fā)行股票取得的款項全部計入股本

C.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)應(yīng)從其溢價中抵扣

D.發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計入股票成本

【答案】C

【解析】股份公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價選項 A 錯誤，發(fā)行股票的溢價計入資本公積;選項 D 錯誤，發(fā)行股票相關(guān)的印花稅計入稅金及附加核算;選項 B 錯誤，發(fā)行股票取得的款項計入銀行存款等科目，股票的面值計入股本核算。

7.企業(yè)接受的資本投資時，投資者超額繳入計入資本公積。()

【答案】對

【解析】資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資本。

8.甲公司委托證券公司代理發(fā)行普通股 300 萬股，每股面值 1 元，發(fā)行價格 15 元。協(xié)議約定，按發(fā)行收入的 3%支付傭金和相關(guān)費(fèi)用(不考慮增值稅)。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行股票應(yīng)計入資本公積的金額為()萬元

A.300

B.4065

C.135

D.4200

【答案】B

【解析】甲公司收到證券公司轉(zhuǎn)來的發(fā)行收入=300×15×(1-3%)=4365 萬元，應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行傭金=300×(15-1)-300×15×3%=4065 萬元。

9.上市公司以回購本公司股票方式減資，其支付的價款低于股票面值總額的差額應(yīng)計入( )。

A.其他綜合收益

B.利潤分配—未分配利潤

C.資本公積—股本溢價

D.盈余公積

【答案】C

【解析】如果支付價款低于股票面值總額，則差額應(yīng)當(dāng)作增加資本公積—股本溢價處理，選項 C 正確;如果支付價款高于股票面值總額，則差額應(yīng)當(dāng)作沖減資本公積—股本溢價處理，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、利潤分配—未分配利潤等。

【留存收益必考點(diǎn)】

1.2013 年年初某公司“盈余公積”科目余額為 120 萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額 900 萬元，所得稅費(fèi)用 300 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)將盈余公積 50 萬元轉(zhuǎn)增資本，2013 年 12 月 31 日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目年末余額為( ) 萬元。

A.180

B.120

C.70

D.130

【答案】D

【解析】2013 年 12 月 31 日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目的年末余額=120+(900-300) ×10%-50=130(萬元)。

2.企業(yè)在計算確定提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤的貸方余額。( )

【答案】√

【解析】企業(yè)在計算確定提取的法定盈余公積時，是按照本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(減彌補(bǔ)以前年度虧損)來計算的，不包括年初的未分配利潤的貸方余額。

3.下列各項中,導(dǎo)致企業(yè)留存收益發(fā)生增減變動的有( )。

A.盈余公積彌補(bǔ)虧損

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.盈余公積分配現(xiàn)金股利

【答案】CD

【解析】選項 C，減少盈余公積，減少留存收益;選項 A，屬于留存收益內(nèi)部的增減變動;選項 B，不影響留存收益;選項 D，減少盈余公積，減少留存收益。

4.下列各項中，會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有( )。

A.以盈余公積分配現(xiàn)金股利

B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.提取法定盈余公積

【答案】AC

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項 A 導(dǎo)致盈余公積減少，應(yīng)付股利增加; 選項 B 導(dǎo)致資本公積減少，實(shí)收資本增加;選項 C 導(dǎo)致盈余公積減少，實(shí)收資本增加;選項 D 導(dǎo)致盈余公積增加，未分配利潤減少，不影響留存收益總額。

5.如果以前年度未分配利潤有盈余，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。( )

【答案】×

【解析】如果年初未分配利潤有盈余，計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括年初未分配利潤;如果年初未分配利潤有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。

6.下列各項中，屬于企業(yè)留存收益的有( )。

A.累積未分配的利潤

B.按股東大會決議從凈利潤中提取的任意盈余公積

C.按規(guī)定從凈利潤中提取的法定盈余公積

D.發(fā)行股票的溢價收入

【答案】ABC

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤。選項 D，發(fā)行股票的溢價收入記入“資本公積—股本溢價”科目。

7.某公司年初未分配利潤為 1 000 萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元，按 10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 100 萬元。不考慮其他因素，該公司年末未分配利潤為( )萬元。

A.1 325

B.1 475

C.1 450

D.1 400

【答案】A

【解析】該公司年末未分配利潤=1 000+500-500×(10%+5%)-100=1 325(萬元)

8.下列各項中，關(guān)于盈余公積用途的表述正確的有()

A.償還貸款

B.彌補(bǔ)虧損

C.發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)增資本

【答案】BCD

【解析】盈余公積用途包括三個方面：用于彌補(bǔ)虧損，轉(zhuǎn)增資本，發(fā)放現(xiàn)金股利。盈余公積不能用于償還債務(wù)。

9.2014 年年初某企業(yè)“利潤分配—未分配利潤”科目借方余額為 20 萬元，2014 年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤為 160 萬元，根據(jù)凈利潤的 10%提取盈余公積。2014 年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額為( )萬元。

A.140

B.124

C.126

D.160

【答案】A

【解析】2014 年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入=-20+160+0=140(萬元)。