案例分析題

一、甲公司為從事機(jī)械設(shè)備加工生產(chǎn)與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年度至2011年度發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)-(4)要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(1)2010年12月20日，甲公司向乙公司一次購進(jìn)三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價款4000萬元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為680萬元，包裝費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)30萬元，另支付A設(shè)備的安裝費(fèi)18萬元，B、C設(shè)備不需安裝。同時，支付購置合同簽訂、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬元。全部款項(xiàng)已由銀行存款支付。

(2)2010年12月28日三臺設(shè)備均達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺設(shè)備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設(shè)備公允價值的比例對支付的價款進(jìn)行分配，并分別確定其入賬價值。

(3)三臺設(shè)備預(yù)計的使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計提折舊。

(4)2011年3月份，支付A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備日常維修費(fèi)分別為1.2萬元，0.5萬元和0.3萬元。

1、根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于固定資產(chǎn)取得會計處理表述正確的是(　　)。

A、固定資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行初始計量

B、支付的相關(guān)增值稅稅額不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本

C、固定資產(chǎn)取得成本與其公允價值差額應(yīng)計入當(dāng)期損益

D、購買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的取得成本

答案：BD

解析：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額抵扣。故答案選BD。

2、根據(jù)資料(1)、(2)，下列各項(xiàng)中，計算結(jié)果正確的是(　　)。

A、A設(shè)備的入賬價值為1612萬元

B、B設(shè)備的入賬價值為1450.8萬元

C、C設(shè)備的入賬價值為967.2萬元

D、A設(shè)備分配購進(jìn)固定資產(chǎn)總價款的比例為40%

答案：BCD

解析：A設(shè)備的入賬價值=(4000+30)×2000/(2000+1800+1200)+18=1630(萬元)B設(shè)備的入賬價值=(4000+30)×1800/(2000+1800+1200)=1450.8(萬元)C設(shè)備的入賬價值=(4000+30)×1200/(2000+1800+1200)=967.2(萬元)

3、根據(jù)資料(1)、(2)，固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)引起下列科目增減變動正確的是(　　)。

A、“銀行存款”減少4050萬元

B、“管理費(fèi)用”增加2萬元

C、“制造費(fèi)用”增加2萬元

D、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”增加680萬元

答案：BD

解析：

4、根據(jù)資料(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)折舊表述正確的是(　　)。

A、前3年計提折舊所使用的折舊率為40%

B、A設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額為652萬元

C、B設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額為580.32萬元

D、計提前3年折舊額時不需要考慮殘值的影響

答案：ABCD

解析：A設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額1630×2/5=652(萬元);B設(shè)備2011年度應(yīng)計提折舊額1450.8×2/5=580.32(萬元);采用雙倍余額遞減法，最后兩年按照直線法計提折舊，才需要考慮預(yù)計凈殘值。故答案選ABCD。

5、根據(jù)資料(4)，甲公司支付設(shè)備日常維修費(fèi)引起下列科目變動正確的是(　　)。

A、“固定資產(chǎn)”增加2萬

B、“管理費(fèi)用”增加2萬

C、“在建工程”增加2萬

D、“營業(yè)外支出”增加2萬

答案：B

解析：固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)日常維修費(fèi)計入管理費(fèi)用。故答案選B。

二、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一般納稅人企業(yè)，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：

(1)2011年1月1日所有者權(quán)益狀況為：股本總額2000萬元，資本公積為600萬元(其中其他資本公積為300萬元，股本溢價為300萬元)，盈余公積為800萬元，未分配利潤為500萬元。

(2)2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。根據(jù)股東大會決議，按照10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利，按每10股配1股發(fā)放股票股利，另外擬將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。

(3)2012年10月12日甲公司回購600萬股股票，股票面值為1元，回購價為每股2元。

(4)2012年12月1日吸收新投資者乙公司以一批生產(chǎn)用原材料入股，已知乙公司為小規(guī)模納稅人，原材料賬面原值為110萬元，投資合同約定價值為100萬元。假設(shè)合同約定價值與公允價值相符。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。(金額單位用萬元表示)

1、2012年12月1日甲公司所有者權(quán)益總額為(　　)萬元。

A、2400

B、2800

C、3617

D、3603

答案：D

解析：2012年12月1日甲公司所有者權(quán)益總額=(2000+600+800+500)+1200-400-1200+103=3603(萬元)。

2、關(guān)于乙公司作為出資投入的生產(chǎn)用原材料，甲公司的賬務(wù)處理不正確的是(　　)。

A、借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17貸：股本117

B、借：原材料110應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17貸：股本127

C、借：原材料103貸：股本100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3

D、借：原材料103貸：股本103

答案：ABC

解析：乙公司是小規(guī)模納稅人，開具的是普通發(fā)票，甲公司收到后不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，增值稅應(yīng)該計入原材料成本，選項(xiàng)AB錯誤;股本按照原材料價值和增值稅稅額合計確認(rèn)，選項(xiàng)C錯誤，選項(xiàng)D正確。

3、下列關(guān)于2012年10月12日甲公司回購并注銷股票的賬務(wù)處理正確的是(　　)。

A、回購時：借：庫存股1200貸：銀行存款1200

B、回購時：借：庫存股600貸：銀行存款600

C、注銷時：借：股本600資本公積600貸：庫存股1200

D、注銷時：借：股本600資本公積——股本溢價300盈余公積300貸：庫存股1200

答案：AD

解析：甲公司回購股票時的正確處理是：借：庫存股1200貸：銀行存款1200將股票予以注銷時：借：股本600資本公積——股本溢價200(甲公司有資本公積——股本溢價300萬元，在將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本后，資本公積——股本溢價還剩200萬元)盈余公積400貸：庫存股1200

4、2011年股東大會各項(xiàng)決議不會對所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響的是(　　)。

A、提取法定盈余公積

B、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C、實(shí)際發(fā)放股票股利

D、將資本公積轉(zhuǎn)增資本

答案：ACD

解析：提取法定盈余公積的會計處理為借：利潤分配——提取法定盈余公積120，貸：盈余公積120，借貸雙方均為所有者權(quán)益類科目，不會對所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響;宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理為借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利400，貸：應(yīng)付股利400，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少;選項(xiàng)C實(shí)際發(fā)放股票股利的會計處理為借：利潤分配——應(yīng)付股票股利200，貸：股本200，選項(xiàng)D將資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理為借：資本公積——股本溢價100，貸：股本100，選項(xiàng)CD借貸雙方均為所有者權(quán)益類科目，均不會對所有者權(quán)益總額產(chǎn)生影響。

5、甲公司2011年底未分配利潤余額為(　　)萬元。

A、480

B、980

C、880

D、650

答案：B

解析：甲公司2011年底未分配利潤余額為500+(1200-1200×10%-2000×0.2-2000÷10×1)=980(萬元)。

三、甲公司是一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，適用17%的增值稅稅率。2012年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)一筆產(chǎn)生于2012年8月份的應(yīng)付賬款因債權(quán)人破產(chǎn)而予以轉(zhuǎn)銷。

(2)5日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計500萬元(不含增值稅)。購貨合同中約定，乙公司應(yīng)先向甲公司支付貨款的20%，待乙公司將貨物驗(yàn)收入庫后再支付剩余貨款。10日，貨物運(yùn)至乙公司并驗(yàn)收入庫。經(jīng)檢驗(yàn)，貨物合格，乙公司當(dāng)日支付了剩余款項(xiàng)。

(3)12日，甲公司委托丙公司加工一批材料，材料成本為40萬元。20日收回委托加工物資，支付加工費(fèi)10萬元，增值稅1.7萬元，消費(fèi)稅3萬元。材料收回后繼續(xù)用于加工產(chǎn)品。

(4)15日，甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，售價為200萬元，轉(zhuǎn)讓收入已收到并存入銀行。該專利權(quán)賬面原值為200萬元，已攤銷50萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。

(5)16日，考慮到公司即將開始的廠房新建項(xiàng)目，甲公司向銀行借入600萬元，期限為2年，年利率為6%，到期一次還本付息，不計復(fù)利，所借款項(xiàng)已存入銀行。已知甲公司該項(xiàng)廠房建設(shè)工程于11月1日開始。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各項(xiàng)問題。(金額單位用萬元表示)

1、以下關(guān)于甲公司本月利息費(fèi)用的賬務(wù)處理中，正確的是(　　)。

A、借：財務(wù)費(fèi)用1.5貸：長期借款——應(yīng)計利息1.5

B、借：財務(wù)費(fèi)用1.5貸：應(yīng)付利息1.5

C、借：在建工程1.5貸：長期借款——應(yīng)計利息1.5

D、借：在建工程1.5貸：應(yīng)付利息1.5

答案：A

解析：廠房新建項(xiàng)目于11月1日才開始，10月16日-10月31日的利息費(fèi)用應(yīng)該計入財務(wù)費(fèi)用，不能資本化，選項(xiàng)CD錯誤;借入的長期借款為到期一次還本付息，所以預(yù)提的利息費(fèi)用應(yīng)該通過“長期借款——應(yīng)計利息”科目來核算，而不應(yīng)該計入應(yīng)付利息，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤。

2、甲公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)繳納的稅款為(　　)。

A、應(yīng)繳納增值稅34萬元

B、應(yīng)繳納增值稅10萬元

C、應(yīng)繳納營業(yè)稅7.5萬元

D、應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元

答案：D

解析：甲公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，選項(xiàng)AB錯誤;甲公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為200×5%=10(萬元)，選項(xiàng)C錯誤，選項(xiàng)D正確。

3、下列關(guān)于委托加工物資的說法中，正確的是(　　)。

A、委托加工業(yè)務(wù)中委托方支付給受托方的增值稅不可以抵扣

B、如果委托加工物資收回后直接用于銷售，那么支付給受托方的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方

C、如果委托加工物資收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅產(chǎn)品，那么支付給受托方的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方

D、收回的委托加工物資的實(shí)際成本為50萬元

答案：CD

解析：委托加工業(yè)務(wù)中委托方支付給受托方的增值稅可以抵扣，選項(xiàng)A錯誤;如果委托加工物資收回后直接用于銷售，那么支付給受托方的消費(fèi)稅應(yīng)該計入委托加工物資的成本，選項(xiàng)B錯誤;如果委托加工物資收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅產(chǎn)品，那么支付給受托方的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方，不計入成本，所以甲公司收回的委托加工物資的實(shí)際成本為40+10=50(萬元)。

4、根據(jù)資料(2)，甲公司下列賬務(wù)處理中正確的是(　　)。

A、10月5日，收到乙公司預(yù)付貨款：借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款——乙公司100

B、10月10日，向乙公司發(fā)出貨物：借：應(yīng)收賬款——乙公司485預(yù)收賬款——乙公司100貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

C、10月10日，向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款——乙公司585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

D、10月10日，貨物驗(yàn)收合格，乙公司支付剩余款項(xiàng)：借：銀行存款485貸：預(yù)收賬款——乙公司485

答案：ACD

解析：“預(yù)收賬款”科目貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨單位發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，所以本題中發(fā)貨時應(yīng)在借方確認(rèn)預(yù)收賬款585萬元。

5、債權(quán)人破產(chǎn)，甲公司應(yīng)該將應(yīng)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入(　　)。

A、應(yīng)付票據(jù)

B、其他應(yīng)付款

C、營業(yè)外收入

D、營業(yè)外支出

答案：C

解析：由于債權(quán)單位撤銷或其他原因?qū)е聭?yīng)付賬款無法清償，企業(yè)應(yīng)將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

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