本文分享初級會計職稱《初級會計實務》第五章負債第三節(jié)應付職工薪酬知識點，詳細介紹非貨幣性職工薪酬賬務處理知識點，同時整理相應的歷年真題供考生練習，進行查漏補缺。

第五章 負債

考情分析：本章內容比較重要，各種題型均會考核，歷年真題15分左右。

第三節(jié) 應付職工薪酬

知識點：應付職工薪酬的賬務處理

非貨幣性職工薪酬

非貨幣性福利：自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工;自有資產(chǎn)(車、房)無償提供給職工使用;租賃資產(chǎn)(車、房)無償提供給職工使用;免費為職工提供醫(yī)療保健、健康體檢;以低于成本的價格向職工出售住房等。

1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放員工

應根據(jù)收益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。視同銷售，確認主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額，同時結轉成本。

(1)決定發(fā)放時

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

(2)實際發(fā)放時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

2.以外購貨物作為福利發(fā)放員工

應根據(jù)收益對象，按照該外購貨物的含稅公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

(1)決定發(fā)放時

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

(2)實際發(fā)放時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

此外需增值稅進項稅額轉出。

3.將企業(yè)的房屋無償提供職工使用

應根據(jù)收益對象，按照該房屋的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計折舊 (每期折舊額)

4.租賃住房供職工無償使用

應根據(jù)收益對象，按照該房屋的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發(fā)支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：銀行存款 (每期租金)

【注意】難以認定受益對象的非貨幣性福利，應當直接計入當期損益。

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考生看完以上知識點后，可以做下應付職工薪酬的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內容

【例題1-多選題】下列各項中，企業(yè)通過“應付職工薪酬”科目借方核算的有( )。(2022年)

A.以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利

B.確認因解除與職工勞動關系應給予的補償

C.繳存應由企業(yè)負擔的職工基本養(yǎng)老保險費

D.支付應由企業(yè)負擔的職工繼續(xù)教育培訓費

【答案】ACD

【解析】選項A，借記“應付職工薪酬科目，貸記"主營業(yè)務收入"等科目;選項B，借記“管理費用"科目，貸記“應付職工薪酬科目;選項CD，借記"應付職工薪酬科目，貸記"銀行存款"等科目。

【例題2-多選題】下列各項中，關于企業(yè)非貨幣性福利職工薪酬的會計處理表述正確的有( )。(2020年)

A.難以認定受益對象的非貨幣性福利，應當直接計入當期損益

B.企業(yè)租賃汽車供高級管理人員無償使用，應當將每期應付的租金計入管理費用

C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售人員，應當按照產(chǎn)品的實際成本計入銷售費用

D.企業(yè)將自有房屋無償提供給生產(chǎn)工人使用，應當按照該住房的公允價值計入生產(chǎn)成本

【答案】AB

【解析】選項C錯誤，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給銷售人員，應當按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入銷售費用;選項D錯誤，企業(yè)將擁有的房屋無償提供給生產(chǎn)工人使用，應當按照該住房每期應計提的折舊計入生產(chǎn)成本。

【例題-多選題】2021年12月，某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)的一批空調作為非貨幣性福利發(fā)放給車間生產(chǎn)工人，該批空調的實際總成本為180 000元，不含稅市場售價總額為200 000元，適用的增值稅稅率為13%，不考慮其他因素，下列各項中，該企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的會計處理表述正確的有( )。(2022年)

A.借：生產(chǎn)成本 226 000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

B.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

貸：主營業(yè)務收入 200 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 26 000

C.借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 200 000

貸：主營業(yè)務收入 200 000

D.借：主營業(yè)務成本 180 000

貸：庫存商品 180 000

【答案】ABD

【解析】會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 226 000 (200 000×1.13)

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 226 000

貸：主營業(yè)務收入 200 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 26 000

借：主營業(yè)務成本 180 000

貸：庫存商品 180 000

【例題4-單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給車間的生產(chǎn)工人，該批產(chǎn)品不含稅售價為50 000元，適用的增值稅稅率為13%，成本為35 000元，下列各項中，發(fā)放該項非貨幣性福利應計入生產(chǎn)成本的金額為( )元。(2021年)

A.41 500

B.35 000

C.56 500

D.50 000

【答案】C

【解析】應計入生產(chǎn)成本的金額=50 000×(1+13%)=56 500(元)。

計提時：

借：生產(chǎn)成本 56 500

貸：應付職工薪酬 56 500

實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬 56 500

貸：主營業(yè)務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6 500

借：主營業(yè)務成本 35 000

貸：庫存商品 35 000

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初級會計考試題型及評分標準

《初級會計實務》科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共20小題，每小題2分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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