金融資產(chǎn)減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。(環(huán)球網(wǎng)校提供金融資產(chǎn)減值內(nèi)容)

　　【提示】(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其正常的公允價(jià)值變動(dòng)沒有影響利潤總額，所以當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)(非正常公允價(jià)值變動(dòng))，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤表的利潤總額中。

　　(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：

　?、賯鶛?quán)性投資：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等;②權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

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　　【摘要】2016年注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間于10月15日-16日舉行，報(bào)名時(shí)間4月1日-30日開始，現(xiàn)備考已開始，現(xiàn)在處于注冊會(huì)計(jì)師備考階段，環(huán)球網(wǎng)校發(fā)布“2016年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二章第六節(jié)金融資產(chǎn)減值”，以下是為考生整理的《會(huì)計(jì)》第二章知識(shí)點(diǎn)，環(huán)球網(wǎng)校會(huì)及時(shí)更新內(nèi)容，供注冊會(huì)計(jì)師考生學(xué)習(xí)。

　　2.減值測試方式

　　如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。

　　單項(xiàng)測試未減值，再進(jìn)入組合測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測試。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸款損失準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　另外，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

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