2017年注冊會計師答疑：存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)回如何區(qū)分?
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問題：存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)和轉(zhuǎn)回如何區(qū)分?
解答：
(1)存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少計提當(dāng)期凈利潤金額，若將存貨出售時，按照存貨成本來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，即沒有扣除存貨跌價準(zhǔn)備的金額，這樣計提的存貨跌價準(zhǔn)備部分就重復(fù)計入到損益中，因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，這樣防止重復(fù)計入到損益。
或者理解為先按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，再將計提的存貨跌價準(zhǔn)備沖減已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本金額也可以。
若出售部分存貨，則結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回：企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準(zhǔn)備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
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存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。
企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
(一)對外銷售商品的會計處理
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品
(二)對外銷售材料的會計處理
借：其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：原材料
(三)包裝物的會計處理
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物
借：制造費用等
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物
借：銷售費用
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
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