多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年

B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。

A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提

B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法

E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)ABE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

3、下列情形中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有()。

A.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行

B.固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更

C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更

D.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更

E.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定

【答案】ABCD

【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理;企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理;當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理。

計(jì)算題

1、甲公司有一臺(tái)管理用設(shè)備，原值為8400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元，自2010年1月1日起按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)此規(guī)定一致。2014年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出重新估計(jì)，重新估計(jì)的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

要求：編制甲公司2014年12月31日與該設(shè)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算說(shuō)明此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)的金額。

【答案】

2014年年初固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額=(8400-400)/8×4=4000(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8400-4000=4400(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2014年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。2014年12月31日丙公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用2100[(4400-200)÷(6-4)]

貸：累計(jì)折舊2100

借：遞延所得稅資產(chǎn)275

貸：所得稅費(fèi)用275

2014年若按原會(huì)計(jì)估計(jì)處理：賬面價(jià)值3400萬(wàn)元(4400-1000)-計(jì)稅基礎(chǔ)3400萬(wàn)元(4400-1000)=0，無(wú)暫時(shí)性差異。2014年會(huì)計(jì)估計(jì)變更后：賬面價(jià)值2300萬(wàn)元(4400-2100)-計(jì)稅基礎(chǔ)3400萬(wàn)元(4400-1000)=-1100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

所以，此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為825萬(wàn)元[(2100-1000)管理費(fèi)用-275萬(wàn)元所得稅費(fèi)用]。

2、甲公司于2013年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更。甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。歷年按照10%計(jì)提盈余公積。

要求：(1)根據(jù)資料(1)——(4)，逐筆判斷上述業(yè)務(wù)變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并編制變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(5)——(8)，逐筆判斷上述業(yè)務(wù)變更屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并計(jì)算說(shuō)明對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響。

(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2013年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司投資。

【答案】(1)屬于會(huì)計(jì)政策變更

借：盈余公積50

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)450

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資500

注：甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司投資，不涉及遞延所得稅的調(diào)整。

(2)對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2013年

年初成本為6800萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元，變更日的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

【答案】(2)屬于會(huì)計(jì)政策變更

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)1200(8000-6800)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

貸：遞延所得稅負(fù)債500(2000×25%)

盈余公積150(2000×75%×10%)

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1350(2000×75%×90%)

(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資2013年年初賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，公允價(jià)值為5800萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5600萬(wàn)元。

【答案】(3)屬于會(huì)計(jì)政策變更

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：遞延所得稅負(fù)債50(200×25%)

盈余公積15(200×75%×10%)

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)135(200×75%×90%)

(4)原不確認(rèn)棄置費(fèi)用改為確認(rèn)棄置費(fèi)用。甲公司2011年12月31日建造完成并投入使用一座海上石油開(kāi)采平臺(tái)，該開(kāi)采平臺(tái)建造成本為12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司預(yù)計(jì)該開(kāi)采平臺(tái)棄置費(fèi)用1000萬(wàn)元，假定折現(xiàn)率為10%，(P/F,10%,10)=0.385。不考慮所得稅的影響。

【答案】(4)屬于會(huì)計(jì)政策變更。

棄置費(fèi)用現(xiàn)值=1000×(P/F,10%,10)=385(萬(wàn)元);利息費(fèi)用=385×10%=38.5(萬(wàn)元);

折舊費(fèi)用=385/10=38.5(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)—棄置義務(wù)385

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債385

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)69.3

盈余公積7.7(77×10%)

貸：累計(jì)折舊38.5

預(yù)計(jì)負(fù)債38.5

(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。甲公司存貨2013年年末按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本為16000萬(wàn)元，本年確認(rèn)收入為25000萬(wàn)元，其他費(fèi)用1200萬(wàn)元。年末按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的銷售成本為18300萬(wàn)元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司對(duì)以前各期的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。

【答案】(5)屬于會(huì)計(jì)政策變更。甲公司在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)政策變更增加當(dāng)年凈利潤(rùn)=先進(jìn)先出法下的凈利潤(rùn)5850[(25000-16000-1200)×75%]萬(wàn)元-后進(jìn)先出法下的凈利潤(rùn)4125[(25000-18300-1200)×75%]萬(wàn)元=1725(萬(wàn)元)。

(6)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2012年費(fèi)用化支出100萬(wàn)元直接計(jì)入損益，2013年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元，并于7月1日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用10年(與稅法相同)，采用直線法攤銷(與稅法相同)。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

【答案】(6)①屬于會(huì)計(jì)政策變更。②首次執(zhí)行日處于開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不需要追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。③2013年納稅調(diào)整金額=+1200÷10÷2-1200×150%÷10÷2=-30(萬(wàn)元);2013年不確認(rèn)遞延所得稅影響。

(7)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，2013年計(jì)提的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

【答案】(7)①屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。②2013年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120(350-230)萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益。③2013年納稅調(diào)整金額=+會(huì)計(jì)折舊350-稅法折舊230=120(萬(wàn)元);2013年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=120×25%=30(萬(wàn)元)。④會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響=-(350-230)×75%=-90(萬(wàn)元)

(8)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。無(wú)形資產(chǎn)2013年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷700萬(wàn)元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。

【答案】(8)①屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。②2013年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的攤銷100(800-700)萬(wàn)元計(jì)

入當(dāng)年度生產(chǎn)成本，影響當(dāng)年損益。③2013年納稅調(diào)整金額=+會(huì)計(jì)攤銷800-稅法攤銷700=100(萬(wàn)元);2013年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬(wàn)元)。④會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響=-(800-700)×75%=-75(萬(wàn)元)