【單選題】20×3 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 210 萬(wàn)元，包括：20×3 年收到的國(guó)債利息收入 10 萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門(mén)處以罰款 20 萬(wàn)元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬(wàn)元，年末余額為 25 萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25% 。不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用是( )。

A.52.5 萬(wàn)元

B.55 萬(wàn)元

C.57.5 萬(wàn)元

D.60 萬(wàn)元

【答案】B

【解析】本期因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5 萬(wàn)元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 5/25%=20(萬(wàn)元)，所以本期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)納稅調(diào)減 20 萬(wàn)元，即甲公司 20×3 年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25%=50(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)，甲公司 20×3 年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)。

【多選題】甲公司適用所得稅稅率為 25%，其 20×9 年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購(gòu)入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本 160 萬(wàn)元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助 1 600 萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司 20×9 年利潤(rùn)總額為 5200 萬(wàn)元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來(lái)期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司 20×9 年所得稅的處理中，正確的有( )。

A.所得稅費(fèi)用為 900 萬(wàn)元

B.應(yīng)交所得稅為 1300 萬(wàn)元

C.遞延所得稅負(fù)債為 40 萬(wàn)元

D.遞延所得稅資產(chǎn)為 400 萬(wàn)元

【答案】CD

【解析】20×9 年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本 160 萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40(萬(wàn)元)，選項(xiàng) C 正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬(wàn)元)，選項(xiàng) D 正確;甲公司 20×9 年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬(wàn)元)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;所得稅費(fèi)用的金額=1700-400=1300(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。

【計(jì)算題】A 公司 20×7 年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20×7 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

(1)20×7 年 1 月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬(wàn)元，使用年限為 10 年，凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金 500 萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

(3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為 800 萬(wàn)元，20×7 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 1 200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款 250 萬(wàn)元。

(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了 75 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【答案】

(1)20×7 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬(wàn)元)

(2)20×7 年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬(wàn)元)

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬(wàn)元)

遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬(wàn)元)

(3)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用 9 375 000

遞延所得稅資產(chǎn) 562 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 8 937 500

遞延所得稅負(fù)債 1 000 000