固定資產(chǎn)

【例 1】A 企業(yè)于 20×6 年 12 月 20 日(下月提折舊)取得的某項固定資產(chǎn)，原價為 750 萬元，使用年限為 10 年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。

稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。

20×8 年 12 月 31 日(第 2 年末)，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 550 萬元。

【分析】

①20×8 年 12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=750-75×2=600(萬元)

②該賬面價值大于其可收回金額 550 萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提 50 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20×8 年 12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=750-75×2-50=550(萬元)。

③計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480(萬元)

資產(chǎn)：賬面價值 550 萬元>計稅基礎(chǔ) 480 萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【例 2】B 企業(yè)于 20×6 年年末以 750 萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B 企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為 5 年。

計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限 10 年，該企業(yè)計稅時按照 10 年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。

20×7 年該項固定資產(chǎn)按照 12 個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

【分析】

該項固定資產(chǎn)在 20×7 年 12 月 31 日的賬面價值=750-750÷5 =600(萬元)。

該項固定資產(chǎn)在 20×7 年 12 月 31 日的計稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675 (萬元)。

資產(chǎn)：賬面價值 600 萬元<計稅基礎(chǔ) 675 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

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