無形資產(chǎn)

【例 1】A 企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì) 2 000 萬元，其中研究階段支出 400 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400 萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 1 200 萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)。

【分析】

期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為 1 200 萬元。

其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 800 萬元(1 200 萬元×150%)，形成暫時性差異 600 萬元。

相關(guān)結(jié)論：

資產(chǎn)：賬面價值<計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

應(yīng)予說明的是，上述 600 萬元暫時性差異因產(chǎn)生于無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)，該無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且該無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時既未影響會計(jì)利潤，也未影響到應(yīng)納稅所得額，因此，該 600 萬元暫時性差異的所得稅影響不予確認(rèn)。

【例 2】

乙企業(yè)于 20×7 年 1 月 1 日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為 1 500 萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

20×7 年 12 月 31 日(第 1 年年末)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照 10 年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

【分析】

20×7 年 12 月 31 日

(1)賬面價值(取得成本)=1 500(萬元)

(2)計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額=1 500-150=1 350(萬元)。

資產(chǎn)：賬面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

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