編輯推薦：2020年注會《會計》第十四章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會計》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始計量

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

3.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的處置

[考頻分析]

考頻: ★★★★

復(fù)習(xí)程度:熟練掌握本考點(diǎn)。攤余成本的確定直接關(guān)系到債權(quán)投資的相關(guān)計算。

[高頻考點(diǎn)]以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,為購入該金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時計入應(yīng)收項目。

2.以攤余成本計星的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

①分期付息債券利息收入的確認(rèn)

債權(quán)投資如為分期付息2次還本的債券企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付 息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息 ,計提的利息通過“應(yīng)收利息"科目核算同時確認(rèn)利息收入。 付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日 ,以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息以債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入, 按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)收未收的利息時,確認(rèn)銀行存款。

②到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)

債權(quán)投資如為到期一次還本付息的債券,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于計息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息,計提的利息通過“債權(quán)投資——應(yīng)計利息”科目核算,同時按實際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日,以債權(quán)投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息,以債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入C按其差額確定利息調(diào)整額。

[提示]本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本。

期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息費(fèi)用-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備

就債權(quán)投資來說,攤余成本即為其賬面價值。

3.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的處置(差額進(jìn)損益)

借:銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:債權(quán)投資一成本

-應(yīng)計利息

一利息調(diào)整 [或在借方]

投資收益(差額,也可能在借方)

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