編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第十四章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計(jì)量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.初始計(jì)量

2.后續(xù)計(jì)量

3.金融資產(chǎn)的處置

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:熟悉本考點(diǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)是按照新的準(zhǔn)則進(jìn)行撰寫(xiě)的。從初始計(jì)量、持有期間投資收益的確認(rèn)、期末公允價(jià)值的變動(dòng)以及處置均要全面掌握。

[高頻考點(diǎn)]以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資市的會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量

①股票投資:如果不是以交易為目的的,可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借:其他權(quán)益——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸:銀行存款等

②債券投資

借:其他債權(quán)投資一成本 (面值)

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整 (差額,或貸記)

貸:銀行存款等

2.后續(xù)計(jì)量

(1)該金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

其他債權(quán)投資應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息,并計(jì)入當(dāng)期損益。

債券為分期付息、一次還本 :

借:應(yīng)收利息(債券面值*票面利率)

貸:投資收益(期初攤余成本*實(shí)際利率)

其他債權(quán)投資-利息調(diào)整(差額,或借記)

債券為一次還本付息:

借:其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息(面值*票面利率)

貸:投資收益(期初攤余成本*實(shí)際利率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,或借記)

其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利份額確認(rèn)投資收益:

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

借:其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或相反的處理。

3.金融資產(chǎn)的處置

(1)債券投資

出售(終止確認(rèn))時(shí),售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益i同時(shí)。將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

貸:其他債權(quán)投資一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

-應(yīng)計(jì)利息

-利息調(diào)整(或借記)

投資收益(差額,或借記)

借:其他綜合收益(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)

貸:投資收益

或相反分錄。

(2)股票投資

出售(終止確認(rèn))時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益;同時(shí),將累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)金額轉(zhuǎn)出，計(jì)人留存收益。

借:銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

貸:其他權(quán)益工具投資一成本

-公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)

盈余公積、利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) (差額，或借記)

借:其他綜合收益(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)

貸:盈余公積、利潤(rùn)分配一粉利潤(rùn)

或相反分錄。

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