三、了解與初步評估內(nèi)部審計

　　(一)了解的目的

　　識別和評估財務報表重大錯報風險并設計和實施進一步審計程序。

　　(二)內(nèi)部審計對注冊會計師審計作用的局限性

　　(1)有效的內(nèi)部審計通常有助于注冊會計師修改審計程序的性質(zhì)和時間并縮小實施審計程序的范圍，但不能完全取代注冊會計師應當實施的審計程序。在某些情況下，考慮內(nèi)部審計活動后，注冊會計師可能認為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有任何作用。

　　(2)并非所有的內(nèi)部審計工作都與注冊會計師審計相關，注冊會計師考慮內(nèi)部審計活動后可能認為內(nèi)部審計對其實施的審計程序沒有任何作用;

　　(三)對內(nèi)部審計的職能進行評估

　　在下列情況下，內(nèi)部審計沒有作用，注冊會計師不會利用：

　　(1)內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計無關;

　　(2)內(nèi)部審計活動與注冊會計師審計有關，但注冊會計師認為進一步評估內(nèi)部審計不符合成本效益原則;

　　(3)注冊會計師對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量存有疑慮。

　　(四)了解內(nèi)部審計并對其進行評估時應當考慮的重要因素

　　(1)內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響;

　　(2)內(nèi)部審計的職責范圍;

　　(3)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;

　　(4)內(nèi)部審計人員應有的職業(yè)關注。

　　四、溝通和協(xié)調(diào)

　　(一)溝通和協(xié)調(diào)的時間安排

　　當計劃利用內(nèi)部審計工作時，注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計的工作計劃，并盡早與內(nèi)部審計人員進行討論。

　　(二)溝通和協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

　　(1)審計工作的時間，包括制定內(nèi)部審計計劃、實施內(nèi)部審計程序、出具內(nèi)部審計報告的時間安排。

　　(2)審計覆蓋的范圍，包括內(nèi)部審計覆蓋的主體對象及時間范圍。

　　(3)重要性水平取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。

　　(4)擬確定的選取樣本的方法，括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　(5)對已實施工作的記錄。應當能夠提供充分、適當?shù)挠涗涀鳛閮?nèi)部審計報告的基礎、證實內(nèi)部審計工作是否被恰當?shù)貓?zhí)行并使其他人能夠據(jù)此檢查內(nèi)部審計工作的執(zhí)行情況。

　　(6)復核與報告程序。內(nèi)部審計人員應對審計工作進行復核，并盡快形成書面報告，將其傳遞給審計對象及相關管理層。

　　(三)溝通和協(xié)調(diào)的方式

　　(1)定期召開會議討論共同關心的問題;

　　(2)交換審計報告和管理建議書;

　　(3)在審計技巧、審計方法和審計術語方面達成共識;

　　(4)統(tǒng)籌審計方案。

　　五、評價內(nèi)部審計的特定工作

　　(一)評價的目的

　　如果擬利用內(nèi)部審計的特定工作，注冊會計師應當評價內(nèi)部審計的的特定工作并實施審計程序，以確定是否能夠滿足注冊會計師審計的需要。

　　(二)評價時考慮的因素

　　(1)內(nèi)部審計工作是否由經(jīng)過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄;

　　(2)內(nèi)部審計是否能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以得出合理的審計結論;

　　(3)內(nèi)部審計結論是否恰當，內(nèi)部審計報告是否與內(nèi)部審計工作的結果一致;

　　(4)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當解決。

　　(三)對內(nèi)部審計特定工作實施審計程序

　　(1)檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目;

　　(2)檢查其他類似項目;

　　(3)觀察內(nèi)部審計程序的實施情況。

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