第三節(jié) 利用老師的工作

　　一、確定是否需要利用老師的工作

　　(一)利用老師工作的領(lǐng)域

　　1、對特定資產(chǎn)的估價

　　2、對資產(chǎn)數(shù)量和實物狀況的測定

　　3、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算

　　4、未完成合同中已完成和未完成工作的計量

　　5、涉及法律法規(guī)和合同的法律意見

　　(二)確定是否需要利用老師工作時應(yīng)考慮的因素

　　1、項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗

　　2、事項的重大錯報風(fēng)險的判斷

　　3、預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　二、老師的專業(yè)勝任能力和客觀性

　　(一)評價老師的專業(yè)勝任能力

　　(1)評價老師是否具有適當職業(yè)團體授予的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證，或是適當職業(yè)團體的會員;

　　(2)在注冊會計師尋求審計證據(jù)的領(lǐng)域中，評價老師的經(jīng)驗和聲望。

　　(二)評價老師的客觀性

　　(1)受雇于被審計單位的老師可能缺乏獨立性和客觀性;(注意并不絕對不能受雇于被審計單位，在有些情況下可以)P568主觀題中會判斷

　　(2)老師在其他方面與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系可能缺乏獨立性和客觀性。

　　(三)對老師的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮時的追加審計程序

　　注冊會計師應(yīng)當考慮利用其他老師對老師的工作予以證實的情形：

　　(1)老師工作所涉及的事項對審計意見特別重要;

　　(2)注冊會計師需要其他老師的幫助以充分理解老師所提供的信息;

　　(3)注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部老師對所涉及事項的獨立性較差;

　　(4)在以往的審計業(yè)務(wù)中對老師的工作結(jié)果有重大不同意見或作過重大調(diào)整;

　　(5)注冊會計師不能從老師那里獲得滿意的原始資料和必要的解釋;

　　(6)注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的情況使其對老師的結(jié)論產(chǎn)生疑慮，如果沒有其他老師的幫助，將無法消除這種疑慮。

　　三、老師的工作范圍

　　注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確信老師的工作范圍可以滿足審計的需要。

　　如果老師受雇于被審計單位，注冊會計師可以通過查閱被審計單位對老師的職責(zé)范圍作出規(guī)定的書面文件，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。

　　四、評價老師的工作

　　在將老師工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當評價老師工作的適當性，包括評價老師工作結(jié)果是否在財務(wù)報表中得到適當?shù)姆从郴蛑С窒嚓P(guān)認定，以及考慮下列因素：

　　(1)老師使用的原始數(shù)據(jù);

　　(2)老師使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性;

　　(3)老師工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符。

　　五、在審計報告中提及老師的工作

　　1.出具無保留意見報告時的情況

　　當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及老師的工作，以免被誤認為發(fā)表的是保留意見或者試圖把責(zé)任分攤給老師。

　　2.出具非無保留意見報告時的情況

　　如果老師工作導(dǎo)致出具非無保留意見審計報告時，可以在報告中提及或描述老師的工作。

　　(1)注冊會計師認為在審計業(yè)務(wù)中需要利用老師的工作，而被審計單位拒絕這一要求或拒絕向老師提供必要的資料;

　　(2)老師由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息或?qū)ψ詴嫀煹奶釂柣卮鸩怀浞?

　　(3)老師不能取得作出結(jié)論的所有必要信息

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