第一節(jié) 會計估計的審計

　　會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷;由于會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性，管理層作出的會計估計發(fā)生重大錯報的可能性較大。

　　(1)確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

　　(2)識別和評估與會計估計相關(guān)的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　一、針對會計估計的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序

　　(一)針對會計估計的風(fēng)險評估程序

　　1.了解適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度中有關(guān)會計估計的要求。

　　2.了解管理層如何識別需要做出會計估計的交易、事項和情況。

　　3.了解管理層做出會計估計的過程，包括做出會計估計依賴的假設(shè)、管理層是否及如何評價會計估計的不確定性造成的影響。

　　4.復(fù)核前期財務(wù)報表中做出的會計估計的結(jié)果，或?qū)ζ溥M(jìn)行重新估計。

　　(二)針對會計估計的進(jìn)一步審計程序

　　在審計會計估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用下列一種或多種審計程序：(記憶)

　　(1)復(fù)核和測試管理層作出會計估計的過程;

　　(2)運(yùn)用獨(dú)立估計與管理層作出的會計估計進(jìn)行比較;

　　(3)復(fù)核能夠證實(shí)會計估計合理性的期后事項。

　　五、評價審計程序的結(jié)果

　　第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計

　　一、關(guān)聯(lián)方的存在和披露

　　(一)識別關(guān)聯(lián)方的存在

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并針對信息的完整性實(shí)施下列審計程序：

　　(1)復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱;

　　(2)復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序;

　　(3)詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系;

　　(4)復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱;在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單;

　　(5)查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄;

　　(6)詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方;

　　(7)復(fù)核被審計單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息。

　　(二)確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分

　　應(yīng)當(dāng)披露的信息：

　　(1)確定被審計單位母公司、子公司和最終控制方的名稱;

　　(2)確定母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化;

　　(3)確定母公司對被審計單位或者被審計單位對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，確定被審計單位對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分。

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