二、關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別

　　(一)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對(duì)其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕。

　　(二)了解被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制

　　在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與關(guān)聯(lián)方交易授權(quán)和記錄相關(guān)的控制活動(dòng)的適當(dāng)性。

　　(三)對(duì)異常交易保持警惕

　　在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)顯得異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方。

　　這些交易主要包括：

　　(1)價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易;

　　(2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易;

　　(3)實(shí)質(zhì)與形式不符的交易;

　　(4)處理方式異常的交易;

　　(5)與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易;

　　(6)未予記錄的交易。

　　(四)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注

　　在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序可能識(shí)別出關(guān)聯(lián)方交易的存在：

　　(1)執(zhí)行交易和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試;

　　(2)查閱股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要;

　　(3)復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會(huì)計(jì)記錄，特別關(guān)注接近報(bào)告期末或在報(bào)告期末確認(rèn)的交易;

　　(4)復(fù)核對(duì)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)復(fù)核投資交易。

　　三、檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易

　　1.檢查已識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序

　　(1)了解交易的商業(yè)目的;

　　(2)檢查發(fā)票、合同和其他相關(guān)材料，如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和貨運(yùn)單據(jù);

　　(3)確定交易是否已得到管理層或治理層的批準(zhǔn);

　　(4)檢查關(guān)聯(lián)方交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分。

　　2.針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限實(shí)施的審計(jì)程序

　　(1)向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額;

　　(2)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

　　(3)向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等)函證或與之討論相關(guān)信息。

　　四、管理層聲明

　　五、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

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    2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章