第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

　　第一節(jié) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

　　注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。

　　一、審計準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　審計準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計準(zhǔn)則包括政府審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　(一) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)

　　1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義

　　注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)

　　我國制定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達到的目標(biāo)有：

　　第一，建立執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。第四，建立與國際審計準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

　　(二)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用

　　注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實施，使注冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，便于考核審計工作質(zhì)量，對推動審計事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。

　　具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一， 可以指導(dǎo)注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化;第二， 可以提高注冊會計師的審計工作質(zhì)量;第三， 可以維護會計師事務(wù)所和注冊會計師的合法權(quán)益;第四， 可以促進國際間審計經(jīng)驗的交流。

　　二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進

　　(一)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991~1993)

　　(二)建立準(zhǔn)則體系階段(1994~2003)

　　(三)完善與提高階段(2004年以后)

　　三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

　　(一)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

　　中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　(二)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

　　我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實施。主要包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。

　　2、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。

　　第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　一、鑒證業(yè)務(wù)

　　鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　(一)鑒證業(yè)務(wù)的要素

　　鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五要素。

　　1、三方關(guān)系

　　三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

　　2、鑒證對象與鑒證對象信息

　　鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果;鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”。

　　3、標(biāo)準(zhǔn)

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性;完整性;可靠性;中立性;可理解性。

　　4、證據(jù)

　　注冊會計師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　5、鑒證報告

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。

　　常見的保證程度有合理保證與有限保證

　　合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

　　有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。

　　(二)鑒證業(yè)務(wù)的基本分類

　　鑒證業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　1、審計業(yè)務(wù)

　　審計業(yè)務(wù)：是由獨立的專門機構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。

　　審計業(yè)務(wù)的特點是：第一，審計對象是歷史財務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。

　　2、審閱業(yè)務(wù)

　　審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　審閱業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對歷史財務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。

　　一般審閱報告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到(或發(fā)現(xiàn))財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　1、 其他鑒證業(yè)務(wù)

　　其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財務(wù)信息審計及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。

　　其他鑒證業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對非歷史財務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達方式依保證程度不同而不同。

　　(三)鑒證業(yè)務(wù)的其他分類

　　1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計業(yè)務(wù);

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財務(wù)報表審閱;注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。

　　2、按照責(zé)任方認定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)

　　3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù);歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù);其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　二、相關(guān)服務(wù)

　　相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。

　　第三節(jié) 審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　審計質(zhì)量是指審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。

　　審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計師事務(wù)所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。

　　一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

　　(一)質(zhì)量控制制度的目的

　　會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;第二，合理保證會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/P>

　　(二)質(zhì)量控制制度的要素：

　　會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;職業(yè)道德規(guī)范;客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持;人力資源;業(yè)務(wù)執(zhí)行;業(yè)務(wù)工作底稿;監(jiān)控。

　　[簡答]對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：

　　(1)對主任會計師的總體要求

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(2)行動示范和信息傳達

　　會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作;根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/P>

　　(3)樹立質(zhì)量至上的意識

　　會計師事務(wù)所為實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量;第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序;第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。

　　三、職業(yè)道德規(guī)范

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：

　　(一)會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范

　　領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達給會計師事務(wù)所員工。

　　(二)教育和培訓(xùn)

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻和法律文獻，并告知希望他們熟悉這些文獻。會計師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。

　　(三)監(jiān)控

　　會計師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計是否合理、運行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進其設(shè)計和解決運行中存在的問題。

　　(四)對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理

　　會計師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。

　　四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源(必要條件);能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

　　五、人力資源

　　會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包括：招聘(首要環(huán)節(jié));業(yè)績評價;人員素質(zhì);專業(yè)勝任能力;職業(yè)發(fā)展;晉升;薪酬;人員需求預(yù)測。

　　六、業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核;業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢;意見分歧的處理與解決;項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(一)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　1、指導(dǎo)

　　會計師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項包括：

　　如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標(biāo);保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序;業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序;對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復(fù)核的方法;對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?保證所有的政策和程序是合適有效的。

　　2、監(jiān)督

　　3、復(fù)核

　　(二)咨詢

　　項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項，當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。

　　對咨詢的具體要求包括五個方面：

　　第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項，適當(dāng)確定被咨詢者。第三，充分提供相關(guān)事實。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認可。

　　(三)意見分歧

　　(四)項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。

　　政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面要求：

　　第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　七、業(yè)務(wù)工作底稿

　　(一)業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財務(wù)信息審計、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后60天內(nèi)。

　　對鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。

　　(二)業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密;保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿;按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。

　　除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密;取得客戶的授權(quán);根據(jù)法律的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行質(zhì)量檢查。

　　(三)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)

　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

　　八、監(jiān)控

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查。

　　第四節(jié) 注冊會計師的法律責(zé)任

　　注冊會計師的法律責(zé)任，是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。

　　一、注冊會計師的法律責(zé)任概述

　　(一)注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

　　訴訟爆炸;保險危機。

　　(二)注冊會計師法律責(zé)任的成因：

　　注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責(zé)任，也有注冊會計師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因為使用者的誤解。其中，被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任是最重要的。

　　1、被審計單位方面的責(zé)任

　　(1)錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責(zé)任的前提條件。

　　對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會計責(zé)任，而注冊會計師對由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計責(zé)任。

　　(2)經(jīng)營失敗

　　經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務(wù)危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。

　　審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。

　　審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導(dǎo)火線。

　　審計總存在一定水平的審計風(fēng)險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風(fēng)險就有可能顯化為審計失敗，是注冊會計師承擔(dān)一般情況下不會承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。

　　2、注冊會計師方面責(zé)任

　　導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。

　　(1)違約

　　違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負違約責(zé)任。

　　(2)過失

　　過失是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。

　　過失認為普通過失和重大過失。

　　普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。

　　重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴重違背審計準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計失敗。

　　另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。

　　(3)欺詐

　　欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。

　　(三)注冊會計師法律責(zé)任的種類

　　注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　民事責(zé)任是指賠償受害者損失。

　　行政責(zé)任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。

　　刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。

　　一般來說，違約和過失可能是注冊會計師負民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。

　　三、注冊會計師法律責(zé)任的防范

　　避免法律責(zé)任的措施：

　　(一)完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)

　　(二)嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

　　(三)建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　(四)審慎選擇被審計單位

　　(五)深入了解被審計單位業(yè)務(wù)

　　(六)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

　　(七)聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師

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