第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作

　　計劃審計工作是審計工作的起點(diǎn)，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。

　　第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn)

　　審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。

　　審計目標(biāo)包括：財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。

　　一、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

　　審計總目標(biāo)是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。

　　但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責(zé)，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

　　“合法性”是指被審計單位的財務(wù)報表是否適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。

　　“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況。

　　二、審計具體目標(biāo)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(一) 被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定。

　　認(rèn)定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

　　認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

　　(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。

　　(3)準(zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

　　(4)截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　(5)分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負(fù)債確屬被審計單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

　　(3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

　　(4)計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

　　3、與列報相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

　　(3)分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

　　(4)準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　(二)具體審計目標(biāo)

　　根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計具體目標(biāo)。

　　1、 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　(1)發(fā)生。已記錄的交易是真實的。

　　(2)完整性。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。

　　(3)準(zhǔn)確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　(4)截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　(5)分類。被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　(1)存在。記錄的金額確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。

　　(3)完整性。已存在的金額均已記錄。

　　(4)計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

　　3、與列報相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中。

　　(2)完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中。

　　(3)分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

　　(4)準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　三、審計程序與審計目標(biāo)的實現(xiàn)：

　　審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。

　　審計程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。

　　(一)接受業(yè)務(wù)委托

　　只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)審計對象適當(dāng);

　　(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。

　　(二)計劃審計工作

　　計劃審計工作是整個審計工作的起點(diǎn)。

　　計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。

　　(三)實施風(fēng)險評估程序

　　風(fēng)險評估程序是指為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序。

　　實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境;識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。

　　(四)實施控制測試和實質(zhì)性程序

　　控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序?？刂茰y試則不是。

　　(五)完成審計工作和編制審計報告

　　第二節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書

　　一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

　　審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

　　審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。

　　二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：

　　審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容包括：審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款，在需要時應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實施集團(tuán)財務(wù)報表審計時的特殊考慮。

　　(一)審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款

　　審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

　　(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo);

　　(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任;

　　(3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度;

　　(4)審計范圍;

　　(5)執(zhí)行審計工作的安排;

　　(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式;

　　(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

　　(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);

　　(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;

　　(12)審計收費(fèi);

　　(13)違約責(zé)任;

　　(14)解決爭議的方法;

　　(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　(二)在需要時應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款

　　如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　　(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和老師工作的安排;

　　(2)與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

　　(3)預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告;

　　(4)與治理層整體直接溝通;

　　(5)在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排;

　　(6)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。

　　(三)連續(xù)審計業(yè)務(wù)中的考慮

　　注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動;

　　(4)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(5)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(6)管理編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

　　出現(xiàn)上述第(2)種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。

　　第三節(jié) 審計重要性

　　一、對審計重要性的理解

　　重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

　　理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：

　　1、重要性概念中的錯報包含漏報

　　財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。

　　2、重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的

　　如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。

　　3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

　　所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。

　　4、重要性的確定離不開具體環(huán)境

　　不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。

　　5、對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　(二)審計重要性運(yùn)用的情形

　　二、計劃階段確定重要性水平

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重要性水平。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。

　　注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。

　　三、重要性與審計風(fēng)險

　　(一)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

　　重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。

　　400元的重要性水平比200元的重要性水平高。

　　重要性水平為400元時的審計風(fēng)險比重要性水平為200元時的審計風(fēng)險低。

　　重要性和審計證據(jù)之間也是反向變動的關(guān)系。

　　(二)考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響

　　1、在審計計劃階段

　　在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。

　　2、 在審計執(zhí)行階段

　　在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　3、在評價審計程序結(jié)果階段

　　在評價審計程序結(jié)果階段，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實施的審計程序是否充分。

　　四、評價錯報的影響

　　(一)尚未更正錯報的匯總數(shù)

　　1、已經(jīng)識別的具體錯報

　　(1)對事實的錯報。

　　(2)車技主觀決策的錯報。

　　2、推斷誤差

　　(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。

　　(2)通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

　　(二)評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響

　　第四節(jié) 計劃審計工作

　　一、計劃審計工作的總體要求：

　　計劃審計工作是指注冊會計師為了完成年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

　　計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　二、初步業(yè)務(wù)活動

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：

　　(一)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(二)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨(dú)立性;

　　(三)及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。

　　三、總體審計策略

　　總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。它是規(guī)劃整個審計工作的藍(lán)圖。

　　總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。

　　(一)審計范圍

　　(二)報告目標(biāo)

　　與第三方溝通

　　(三)審計方向

　　重要性方面

　　(四)總體審計策略中包括的內(nèi)容

　　總體審計策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀熆紤]審計范圍、報告目標(biāo)和審計方向的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

　　(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用老師工作等。

　　(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項目組成員數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)測等。

　　(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。

　　(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　四、具體審計計劃：

　　總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　具體審計計劃包括的內(nèi)容：風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。

　　(一)風(fēng)險評估程序

　　(二)計劃實施的進(jìn)一步審計程序

　　注冊會計師計劃的進(jìn)一步審計程序可以分為進(jìn)一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進(jìn)一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍)兩個層次。進(jìn)一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案(包括實質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計程序則是對進(jìn)一步審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(三)計劃實施的其他審計程序

　　五、其他相關(guān)要求

　　(一)審計過程中對計劃的更改

　　(二)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。第二，審計領(lǐng)域。第三，重大錯報風(fēng)險。第四，執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

　　(三)對計劃審計工作的記錄

　　(四)與治理層和管理層的溝通

　　(五)首次接受審計委托的補(bǔ)充考慮

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