2025年稅務(wù)師考試11月15日-16日舉行，為幫助大家沖刺備考，我們整理了2025年稅務(wù)師財務(wù)與會計主觀題專練，供大家做最后沖刺！

一、2025年稅務(wù)師財務(wù)與會計主觀題專練

(一)

黃河公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2022年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2023年4月18日。黃河公司2022年發(fā)生的有關(guān)銷售業(yè)務(wù)如下：(1)2022年1月5日，與甲公司簽訂合同，銷售單位成本為380元的W產(chǎn)品一批，協(xié)議約定如下：如果甲公司2022年第一季度采購量不超過800件，每件產(chǎn)品銷售價格為500元(不含增值稅，下同);如果第一季度采購量超過800件，每件產(chǎn)品銷售價格為450元。甲公司1月實際采購80件，黃河公司當(dāng)時預(yù)計其第一季度采購量不超過800件。2022年2月，甲公司因完成產(chǎn)能升級增加了W產(chǎn)品的采購量，當(dāng)月采購600件，黃河公司重新預(yù)計其第一季度采購量將超過800件。截至2022年3月末，甲公司第一季度實際采購量為960件。上述銷售款項已全部結(jié)清并存入銀行。(2)2022年10月，黃河公司向乙公司組合銷售X、Y、Z產(chǎn)品。給予折扣后的交易總價為14萬元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品總成本為10萬元。X產(chǎn)品單獨銷售的售價為8萬元，黃河公司經(jīng)常以8萬元的售價單獨銷售X產(chǎn)品;Y、Z資產(chǎn)組合經(jīng)常以6萬元的價格銷售;Y產(chǎn)品以市場調(diào)整法估計的單獨售價為2萬元，Z產(chǎn)品以成本加成法估計的單獨售價為6萬元。黃河公司當(dāng)月交付全部產(chǎn)品，乙公司以銀行存款支付相關(guān)款項。(3)2022年3月1日，黃河公司和丙公司簽署M產(chǎn)品的銷售合同，每件售價為1280元，無銷售折扣和銷售折讓，銷售數(shù)量為150件，單位成本為960元。當(dāng)日黃河公司交付50件M產(chǎn)品，剩余M產(chǎn)品在3個月內(nèi)交付。4月1日，市場上出現(xiàn)競爭產(chǎn)品，單價為每件1050元。當(dāng)日黃河公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將剩余的100件M產(chǎn)品按每件1050元的價格銷售。黃河公司于5月30日交付剩余產(chǎn)品，當(dāng)日收到全部款項并存入銀行。(4)2022年11月1日，黃河公司向丁公司銷售200件N產(chǎn)品，單位售價為180元，單位成本為120元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。同時銷售協(xié)議約定：丁公司應(yīng)于2022年12月31日支付貨款，在2023年3月31日之前，丁公司有權(quán)退回沒有損毀的N產(chǎn)品，并進(jìn)行全額退款。黃河公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計，該批N產(chǎn)品的退貨率為20%，2022年12月31日，黃河公司重新估計的退貨率為10%。2023年3月31日，N產(chǎn)品實際退回15件。假設(shè)上述交易均開具增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素，回答下列問題：

69.針對事項(1)，黃河公司2022年2月應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為(  )萬元。

A.30

B.26.6

C.24.6

D.27

70.針對事項(2)，黃河公司組合銷售應(yīng)確認(rèn)Z產(chǎn)品的售價(不含稅)為(  )萬元。

A.6

B.1.5

C.4.5

D.5.5

71.針對事項(3)，黃河公司將剩余100件M產(chǎn)品以每件1050元銷售，下列表述正確的有( )。

A.該變更屬于交易價格變動

B.變更部分原合同終止，新合同訂立

C.變更部分作為一份單獨合同

D.該變更屬于合同變更

E.變更部分作為原合同的一部分進(jìn)行會計處理

72.針對事項(4)，2023年3月31日實際退回15件N產(chǎn)品，對黃河公司2023年利潤總額的影響為(  )元。

A.300

B.600

C.0

D.900

73.上述交易和事項，對黃河公司2022年“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的影響為(  )元。

A.101010

B.100659

C.101530

D.100542

74.上述交易和事項，對黃河公司2022年利潤總額的影響額為(  )元。

A.143300

B.141800

C.143000

D.145800

(二)

甲公司系高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，甲公司2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳完成日和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均為2023年3月31日，2022年度實現(xiàn)利潤總額3200萬元，預(yù)期未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時性差異。甲公司2021至2023年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司2021年1月1日以銀行存款800萬元購入某項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，該專利技術(shù)每年度可稅前扣除的攤銷金額為160萬元。2021年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，可收回金額為560萬元，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為0，仍采用直線法攤銷。2022年12月31日，經(jīng)減值測試，可收回金額為430萬元。(2)甲公司2021年12月30日與乙公司簽訂租賃合同：自2021年12月31日租入辦公管理用寫字樓，租期為5年，年租金300萬元，首期租金于2021年12月31日支付，之后每年12月31日支付下一期租金。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率。其增量借款年利率為6%。甲公司取得使用權(quán)資產(chǎn)后，確定租賃期屆滿時無法取得該租賃資產(chǎn)所有權(quán)，在租賃期限內(nèi)按年限平均法計提折舊(于2022年1月開始計提)。甲公司于租賃開始日同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。已知：(P/A，6%，4)=3.4651，(P/A，6%，5)=4.2124。(3)甲公司2022年10月購入某設(shè)備，已取得發(fā)票并于當(dāng)月投入使用，賬面價值為350萬，截至2022年12月末按年限平均法已計提折舊5.6萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置設(shè)備，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。甲公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時選擇享受該稅收優(yōu)惠。(4)甲公司2022年末與丙公司因貨物銷售合同的未決訴訟案件預(yù)計很可能需賠償680萬元，并確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債680萬元。2023年3月5日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠付丙公司620萬元，甲公司和丙公司均同意此判決并不再上訴，并于15日內(nèi)付清上述賠償款。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費影響，除上述事項外甲公司無其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)上述資料，回答下列問題：

75.針對事項(1)，甲公司2021年度因?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)生的暫時性差異為(  )萬元。

A.80

B.0

C.160

D.140

76.針對事項(2)，下列關(guān)于甲公司租入辦公管理用寫字樓的會計處理結(jié)果，正確的有(  )。

A.2022年度，遞延所得稅費用的影響金額為4.5417萬元

B.2022年12月31日，確認(rèn)當(dāng)期利息費用75.8232萬元

C.2022年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“租賃負(fù)債”項目期末余額為1101.9018萬元

D.2022年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“使用權(quán)資產(chǎn)”項目期末余額為1071.624萬元

E.2021年12月31日，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)原值1263.72萬元

77.針對事項(3)，甲公司該設(shè)備對2022年末“遞延所得稅負(fù)債”的影響金額為(  )萬元。

A.52.5

B.51.66

C.104.16

D.105

78.針對事項(4)，甲公司因該項未決訴訟應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(  )萬元。

A.-15

B.-9

C.9

D.15

79.甲公司2022年度應(yīng)交所得稅為(  )萬元。

A.470.38

B.386.38

C.336.84

D.480

80.2022年度，甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用為(  )萬元。

A.427.5

B.511.5

C.380.38

D.432.04

【答案解析】

69.【答案】B

【解析】黃河公司2月對甲公司的采購量進(jìn)行了重新估計，按重新估計后的結(jié)果確定的交易價格為每件450元，因此，2月應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=(600+80)×450-80×500=266000(元)=26.6(萬元)，選項B當(dāng)選，選項ACD不當(dāng)選。

70.【答案】C

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照X、Y、Z的單獨售價相對比例，將交易價格進(jìn)行分?jǐn)?，單獨售價無法觀察的，可以采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法估計單獨售價。因此，組合銷售應(yīng)確認(rèn)Z產(chǎn)品的售價=(14-8)×6/(2+6)=4.5(萬元)，選項C當(dāng)選，選項ABD不當(dāng)選。

71.【答案】BD

【解析】事項(3)中，合同無折扣、折讓等金額可變條款，該價格折讓是市場條件的變化引發(fā)，該變化是黃河公司在合同開始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無法合理預(yù)期的。由此導(dǎo)致的合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對原合同價格作出的變更，不屬于可變對價，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會計處理，選項D當(dāng)選，選項A不當(dāng)選。該合同變更未增加可明確區(qū)分的商品，黃河公司已轉(zhuǎn)讓的50件M產(chǎn)品與未轉(zhuǎn)讓的100件M產(chǎn)品可明確區(qū)分，因此，該合同變更應(yīng)作為原合同終止、新合同訂立進(jìn)行會計處理，選項B當(dāng)選，選項CE不當(dāng)選。

72.【答案】C

【解析】2023年3月31日，N產(chǎn)品實際退回15件，該事項應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，應(yīng)調(diào)整2022年的利潤，對2023年度利潤總額的影響額為0，選項C當(dāng)選，選項ABD不當(dāng)選。

73.【答案】B

【解析】對黃河公司“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的影響=960×450×13%[事項(1)]+140000×13%[事項(2)]+(1280×50+100×1050)×13%[事項(3)]+(200-15)×180×13%[事項(4)]=100659(元)，選項B當(dāng)選，選項ACD不當(dāng)選。

74.【答案】A

【解析】對黃河公司2022年利潤總額的影響額=960×(450-380)[事項(1)]+(140000-100000)[事項(2)]+(1280×50+1050×100-960×150)[事項(3)]+(180-120)×(200-15)[事項(4)]=143300(元)，選項A當(dāng)選，選項BCD不當(dāng)選。

75.【答案】A

【解析】2021年末，甲公司專利技術(shù)賬面凈值=800-800/5=640(萬元)，高于其可收回金額，應(yīng)當(dāng)計提減值，因此其賬面價值為560萬元，計稅基礎(chǔ)=800-160=640(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=640-560=80(萬元)，選項A當(dāng)選，選項BCD不當(dāng)選。

76.【答案】AD

【解析】(1)2021年12月31日租賃期開始日：應(yīng)確認(rèn)租賃負(fù)債=300×(P/A，6%，4)=1039.53(萬元)，同時確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)=1039.53+300=1339.53(萬元)，選項E不當(dāng)選。由于租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，因此，在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(租賃負(fù)債的影響)=1039.53×15%=155.9295(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(使用權(quán)資產(chǎn)的影響)=1339.53×15%=200.9295(萬元)。(2)2022年期間：確認(rèn)利息費用=1039.53×6%=62.3718(萬元)，選項B不當(dāng)選;同時，計提使用權(quán)資產(chǎn)折舊=1339.53÷5=267.906(萬元)。(3)2022年末：租賃負(fù)債期末余額=1039.53×(1+6%)-300=801.9018(萬元)，選項C不當(dāng)選;使用權(quán)資產(chǎn)=1339.53-267.906=1071.624(萬元)，選項D當(dāng)選。更多資料+VX：7315101332023年·財務(wù)與會計真題試卷期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=801.9018×15%=120.28527(萬元)，期末遞延所得稅負(fù)債余額=1071.624×15%=160.7436(萬元)。遞延所得稅資產(chǎn)變化金額=120.28527-155.9295=-35.6442(萬元)，遞延所得稅負(fù)債變化金額=160.7436-200.9295=-40.1859(萬元)。則當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用=-40.1859-(-35.6442)=-4.5417(萬元)，選項A當(dāng)選。

77.【答案】B

【解析】2022年末甲公司該設(shè)備的賬面價值=350-5.6=344.4(萬元)，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額=0，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司該設(shè)備對2022年末“遞延所得稅負(fù)債”項目的影響金額=344.4×15%=51.66(萬元)，選項B當(dāng)選，選項ACD不當(dāng)選。

78.【答案】B

【解析】2023年3月5日的判決證實了甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日(即2022年12月31日)存在現(xiàn)時賠償義務(wù)，因此甲公司應(yīng)將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。2023年2月10日，調(diào)減原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額60萬元(680-620)，并轉(zhuǎn)回原計提的遞延所得稅資產(chǎn)9萬元(60×15%)，即調(diào)整額為-9萬元，選項B當(dāng)選，選項ACD不當(dāng)選。

79.【答案】A

【解析】下面分析每個事項對會計利潤的調(diào)整金額：

綜上，應(yīng)納稅所得額=3200-20+267.906+62.3718-300-694.4+620=3135.8778(萬元)，當(dāng)期應(yīng)納所得稅=3135.8778×15%=470.38(萬元)，選項A當(dāng)選，選項BCD不當(dāng)選。

80.【答案】A

【解析】所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅+遞延所得稅費用。下面分析每個事項涉及的遞延所得稅費用：事項(1)，2022年度，甲公司按照計提減值后的賬面價值計提攤銷金額=560/4=140(萬元)，專利技術(shù)的賬面價值=560-140=420(萬元)，可收回金額大于賬面價值，不計提減值，計稅基礎(chǔ)=640-160=480(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=480-420=60(萬元)，2022年初甲公司的可抵扣暫時性差異余額為80萬元，應(yīng)進(jìn)行調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=(80-60)×15%=3(萬元)，導(dǎo)致增加遞延所得稅費用3萬元。

事項(2)，應(yīng)減少遞延所得稅費用4.5417萬元(見第76題)。

事項(3)，調(diào)增遞延所得稅負(fù)債51.66萬元，導(dǎo)致增加遞延所得稅費用51.66萬元。

事項(4)，按照最終判決調(diào)整后的預(yù)計負(fù)債為620萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=620×15%=93(萬元)，導(dǎo)致減少遞延所得稅費用93萬元。則2022年甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費用=3-4.5417+51.66-93=-42.88(萬元)。綜上，2022年甲公司應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=470.38(見第79題)-42.88=427.5(萬元)，選項A當(dāng)選，選項BCD不當(dāng)選。

一、2025年稅務(wù)師財務(wù)與會計考試時間

2025年11月16日：

09:00—11:30 財務(wù)與會計

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二、2025年稅務(wù)師準(zhǔn)考證打印時間

報名人員應(yīng)當(dāng)于2025年11月10日10:00至11月16日15:00期間，登錄報名系統(tǒng)打印準(zhǔn)考證。未完成報名流程和報名期內(nèi)全部科目退費的報名人員，不能打印準(zhǔn)考證和參加考試。報名期內(nèi)已選擇部分退費的，已退費科目不在準(zhǔn)考證上顯示，不能參加已退費科目考試。

注：應(yīng)試人員應(yīng)當(dāng)持身份證原件和打印的紙質(zhì)準(zhǔn)考證參加考試。

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