2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：注冊稅務(wù)師概述(1)

更新時間：2010-07-22 10:07:07 來源：|0

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　　第一節(jié)　發(fā)票領(lǐng)購代理實務(wù)

　　增值稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購到國稅局辦理，營業(yè)稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應(yīng)該分別到國稅和地稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理。

　　發(fā)票主要是按行業(yè)特點和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營項目分類，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

　　一.發(fā)票種類

　　(一)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

　　一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票：

　　1、會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額者。

　　2、不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供有關(guān)增值稅計稅資料者。

　　3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正者：

　　(1)私自印制專用發(fā)票;

　　(2)向個人或稅務(wù)機關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票;

　　(3)借用他人專用發(fā)票;

　　(4)為他人代開專用發(fā)票;

　　(5)未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票;

　　(6)未按規(guī)定保管專用發(fā)票;

　　(7)未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;

　　(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。

　　4、銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。

　　注意：前者不分銷售對象，后者銷售對象為使用單位。

　　(二).普通發(fā)票的使用

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成，前者適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營項目，可以說是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎(chǔ)上再細分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票、機動車專項修理專用發(fā)票、電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票、自來水公司水銷售專用發(fā)票、公共事業(yè)聯(lián)合收費處繳費專用發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　2、營業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷售專用發(fā)票、社會辦醫(yī)療機構(gòu)收費統(tǒng)一發(fā)票、產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票、房屋出租專用發(fā)票、全國聯(lián)運行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運結(jié)算發(fā)票、臨時經(jīng)營發(fā)票等。

　　3、貨物運輸發(fā)票

主要問題	具　體　規(guī)　定
納稅人的認定	①從事貨物運輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人 ②鐵路、管道、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定
關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問題	①領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運勞務(wù)，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。 ②30日內(nèi)未辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運勞務(wù)可為其代開發(fā)票 ③凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。
關(guān)于貨運發(fā)票開具問題	①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應(yīng)當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預(yù)征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預(yù)征所得稅，年終時進行清算。 ②不需辦理工商稅務(wù)登記的單位和個人，在單位機構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
關(guān)于稅款核定征收問題	①對代開票納稅人實行定期定額征收方法 ②單位和個人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務(wù)的，代開票時對其按次征稅 ③定期定額征收時，為避免發(fā)生重復(fù)征稅，可采取以下征收方法： a、代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加 b、代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定 c、完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門
關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題	①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應(yīng)稅勞務(wù)所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。 ②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。 ③發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣 ④2004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內(nèi)容，否則不予抵扣 ⑤取得的聯(lián)運發(fā)票應(yīng)當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯(lián)運”欄次內(nèi) ⑥取得的內(nèi)海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內(nèi)河運輸欄內(nèi)