第五節(jié)稅務(wù)行政處罰

　　一、稅務(wù)行政處罰的概念和種類(P64)

　　所謂稅務(wù)行政處罰，是指稅務(wù)行政主體依照《行政處罰法》以及涉稅法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對納稅主體違反稅收法律規(guī)范、尚未構(gòu)成犯罪的稅務(wù)違法行為所實施的行政制裁。

　　稅務(wù)行政處罰包括罰款、沒收違法所得、停止辦理出口退稅以及吊銷稅務(wù)行政許可證件四種。

　　實踐中稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法作出各種具有懲罰性質(zhì)的執(zhí)法措施，但這些執(zhí)法措施只是稅務(wù)管理中的具體行政行為，不是行政處罰類型。其中包括以下方面：

　　1、稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令限期改正不是稅務(wù)行政處罰，而是一種行政命令。(責(zé)令限期改正形式包括責(zé)令停止違法行為、責(zé)令補正、責(zé)令限期拆除或限期治理等)

　　2、稅務(wù)機關(guān)作出的收繳或者停售發(fā)票不是稅務(wù)行政處罰，而是一種執(zhí)行罰性質(zhì)的間接強制執(zhí)行措施。

　　3、稅務(wù)機關(guān)依法作出的其他一些稅務(wù)具體行政行為，如通知有關(guān)部門阻止出境、取消一般納稅人資格、收繳稅務(wù)登記證、停止抵扣等，均不屬于稅務(wù)行政處罰。

　　二、稅收違法行為及其處罰規(guī)定

　　納稅人的稅務(wù)違法行為可分為：納稅人違反日常稅收管理的違法行為、直接妨害稅款征收的違法行為、妨害發(fā)票管理的違法行為三類。

　　三、稅務(wù)行政處罰聽證程序

　　(一)稅務(wù)行政處罰聽證程序的適用范圍

　　稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出10000元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當向當事人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。因此，稅務(wù)行政處罰聽證程序適用范圍一般限于上述較大數(shù)額的罰款案件，其他如沒收違法所得、停止辦理出口退稅等不適用聽證程序。此外，根據(jù)《行政許可法》和《行政處罰法》有關(guān)規(guī)定，當事人對稅務(wù)機關(guān)作出的吊銷稅務(wù)行政許可證件的行為不服，在被告知聽證權(quán)之日起3日內(nèi)也有權(quán)提出聽證要求。逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。

　　(二)聽證程序的組織進行

　　1、當事人要求聽證符合條件的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后l5日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。

　　2、對應(yīng)當進行聽證的案件，稅務(wù)機關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立;當事人放棄聽證權(quán)利或者被正當取消聽證權(quán)利的除外。

　　3、當事人或者其代理人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。

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