第二，稀釋的每股收益

　　潛在普通股主要包括：可轉換公司債券、認股權證和股份期權等。

　　稀釋性潛在普通股是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。

　　潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同包括可轉換公司債券、認股權證股份期權等。

　　基本原則：

　　•假設稀釋性潛在普通股于當期期初(或發(fā)行日)已經(jīng)全部轉換為普通股。

　　其一，分子的調整：

　　•當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息

　　•稀釋性潛在普通股轉換時將產(chǎn)生的收益或費用

　　•相關所得稅的影響

　　計算稀釋每股收益應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整，應考慮相關的所得稅影響當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉換時將產(chǎn)生的收益或費用。

　　其二，分母的調整：

　　•假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)

　　(股數(shù)增加，每股收益則稀釋。

　　)

　　計算稀釋每股收益時當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。

　　關注:可轉換公司債券

　　對于可轉換公司債券，計算稀釋每股收益時，分子的調整項目為可轉換公司債券當期已確認為費用的利息等的稅后影響額;分母的調整項目為假定可轉換公司債券當期期初或發(fā)行日轉換為普通股的股數(shù)加權平均數(shù)。

　　【例題7】

　　某公司2007年1月2日發(fā)行4%可轉換債券，面值800萬元，每100元債券可轉換為1元面值普通股90股。2007年凈利潤4500萬元。2007年發(fā)行在外普通股4000萬股，所得稅稅率33%

　　基本每股收益=4500/4000=1.125元

　　稀釋的每股收益

　　凈利潤的增加=800 ×4% ×(1-33%)=21.44萬元(不付息，凈利潤的增加)

　　普通股股數(shù)的增加=800/100 ×90=720萬股

　　稀釋的每股收益=(4500+21.44)/(4000+720)=0.96元

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