2011年《稅法二》預(yù)習(xí)：個(gè)人所得稅(12)

更新時(shí)間：2010-11-30 09:25:01 來(lái)源：|0

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　　二、非居民納稅人

　　(一)判定標(biāo)準(zhǔn)及非居民納稅人的納稅義務(wù)范圍

納稅義務(wù)人	判定標(biāo)準(zhǔn)	征稅對(duì)象范圍
非居民納稅人：（負(fù)有限納稅義務(wù)）	（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人	境內(nèi)所得

　　(二)對(duì)無(wú)住所的納稅人工資薪金所得征稅規(guī)定

　　結(jié)合上述規(guī)定對(duì)中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，工資薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

居住時(shí)間	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)所得		境外所得
居住時(shí)間	納稅人性質(zhì)	境內(nèi)支付	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
90日（或183日）以?xún)?nèi)	非居民	√	免稅	×	×
90日（或183日）～1年	非居民	√	√	×	×
1～5年	居民	√	√	√	免稅
5年以上	居民	√	√	√	√

　　(注：√代表征稅，×代表不征稅)

　　90日(或183日)以?xún)?nèi)

　　例：美國(guó)人約翰先生是普通雇員，來(lái)華工作30天，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付10000元人民幣，境外企業(yè)支付1000美元(折算為7000元人民幣)，如何計(jì)算其個(gè)人所得稅。

　　解析：首先約翰來(lái)華工作30天，屬于“90天(183天)以下”，是非居民納稅人，那么該納稅人在境內(nèi)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的所得(10000元)應(yīng)該予以征稅，在境內(nèi)工作期間由境外企業(yè)支付的所得(7000元)予以免稅。

　　90日(或183日)～1年

　　如果約翰先生在境內(nèi)工作90(183)天以上1年以?xún)?nèi)，境內(nèi)支付的10000元和境外企業(yè)支付的1000美元(7000元)都予以征稅。

　　擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　例：A國(guó)公民羅伯特是普通雇員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，于2008年3月～12份在華工作，每月取得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資2.4萬(wàn)元;12月取得回國(guó)探親費(fèi)2萬(wàn)元。2008年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.34650

　　B.38250

　　C.36250

　　D.34750

　　【答案】A

　　【解析】在境內(nèi)居住時(shí)間為90天以上1年以?xún)?nèi)，應(yīng)就境內(nèi)支付的工資納稅，回國(guó)探親費(fèi)可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

　　2008年3月～12月份羅伯特在中國(guó)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[(24000-4800)×20%-375]×10=34650(元)

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