第二節(jié)　固定資產(chǎn)增加的核算

　　一、購入的固定資產(chǎn)

　　購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算。

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)

　　【例題5】

　　(2005年)下列損失項目中，不應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。

　　A.工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的報廢凈損失

　　B.非正常原因造成的在建工程項目毀損凈損失

　　C.經(jīng)批準結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　A. 經(jīng)營期內(nèi)對外出售不需用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　【答案】A

　　【解析】工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的報廢凈損失應(yīng)該計入在建工程成本中。

　　【例題6】

　　(根據(jù)2006年考題改編)下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是( )。

　　A.工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失

　　B.一次性結(jié)轉(zhuǎn)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目的余額

　　C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　D.經(jīng)營期內(nèi)對外出售不需用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　E.非正常原因造成的單項在建工程報廢凈損失

　　【答案】BDE

　　【解析】選項A應(yīng)計入“在建工程”科目，選項C應(yīng)計入“長期待攤費用”科目。

　　三、以非貨幣性交換換入的固定資產(chǎn)

　　【例題7】

　　(根據(jù)2005年考題改編)申華公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從東方公司換入一乙設(shè)備，支付運雜費10000元，并從東方公司收取補價30000元。甲設(shè)備帳面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值率為5%，并采用年數(shù)總和法計提折舊，未計提減值準備;乙設(shè)備的帳面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，該交易不具有商業(yè)實質(zhì)。申華公司換入乙設(shè)備的入帳價值為( )元。

　　A.168400

　　B. 190000

　　C. 195000

　　D. 199200

　　【答案】C

　　【解析】在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價，不確認損益。申華公司累計計提的折舊=500000×(1-5%)×(5/15+4/15)=285000元，換出資產(chǎn)的帳面價值=500000-285000=215000萬元，換入資產(chǎn)的入帳價值=215000+10000-30000=195000萬元。

　　【例題8】

　　(根據(jù)2006年考題改編)根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)以存貨換取固定資產(chǎn)，在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，影響其換入資產(chǎn)的入帳價值的因素包括()。

　　A. 換出資產(chǎn)的帳面價值

　　B. 收到補價

　　C. 支付的補價

　　D. 支付的相關(guān)稅費

　　E. 固定資產(chǎn)的原帳面價值

　　【答案】ABCD

　　【解析】在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入帳價值=換出資產(chǎn)的帳面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價(或-收到的補價)，不確認損益。如果存貨不存在減值，可根據(jù)換出存貨的帳面余額為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)的入帳價值，所以此題應(yīng)該選ABCD。

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