【注意三個(gè)問(wèn)題】

　　第一，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的暫時(shí)性差異;而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超標(biāo)準(zhǔn)部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會(huì)計(jì)制度的永久性差異。超標(biāo)可以結(jié)轉(zhuǎn)的只有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　第二，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)都是銷售(營(yíng)業(yè))收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入(這里實(shí)質(zhì)是租賃)、視同銷售收入等，即包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“視同銷售收入”。不含投資收益和營(yíng)業(yè)外收入。

　　第三，廣告費(fèi)不再按行業(yè)確定扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是按照統(tǒng)一比例l5%。

　　第四，注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，廣告支出的三個(gè)條件是：①通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作;②已支付費(fèi)用并取得相應(yīng)發(fā)票;③通過(guò)一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)在所得稅前不得列支。

　　例：下列各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是(　)。

　　A.讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B.讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入

　　C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D.接受捐贈(zèng)的收入

　　【答案】A

　　【解析】A屬于其他業(yè)務(wù)收入，可作為招待費(fèi)等的計(jì)提基數(shù);BCD屬于營(yíng)業(yè)外收入不可作為招待費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)。

　　例：某服裝廠2008年度產(chǎn)品銷售收入500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元。該年度支付廣告費(fèi)80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬(wàn)元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用()萬(wàn)元。

　　【答案】

　　注意計(jì)算步驟：

　　1/確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130(萬(wàn)元)

　　2/計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=(500+100)×15%=90(萬(wàn)元)

　　3/確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬(wàn)元

　　4/確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40(萬(wàn)元)

　　例：某服裝廠2008年銷售收入2000萬(wàn)元，出租房屋收入100萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少?

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額=400+30=430(萬(wàn)元)

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=(2000+100)×15%=315(萬(wàn)元)

　　確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=315

　　確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=430-315=115(萬(wàn)元)

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