第五節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

　　本節(jié)大綱要求：

　　(一)掌握實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　(二)了解銷售數(shù)量的確定

　　(三)掌握銷售額的確定

　　(四)掌握計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　一、實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　其中，銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：

　　銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　目前我國對(duì)啤酒、黃酒、汽油、柴油等采用從量定額征收辦法

　　(二) 實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

　　消費(fèi)稅稅基與增值稅稅基是一致的，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計(jì)稅基數(shù)。

　　銷售額的確定包括以下內(nèi)容：

　　1、應(yīng)稅銷售行為：

　　納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料。

　　有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為 用應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)和銷售回扣。

　　在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面-----如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：注意委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　【應(yīng)用舉例---08單選】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，。不需要繳納消費(fèi)稅的是( )。

　　A.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料

　　B.用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)

　　C.直接銷售委托加工收回的已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.在銷售數(shù)量之外另付給購貨方自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為獎(jiǎng)勵(lì)

　　答案：C

　　2、銷售額的確定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含稅的需要換算，其換算公式如下：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]

　　注意關(guān)于包裝物的規(guī)定：

　　(1).應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　(2).包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(4).對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　(5)啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金

　　(6)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(7)對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)。(09新增)

　　(8)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)。

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