2011年《稅務代理實務》：第八章節(jié)(7)

更新時間：2010-12-29 09:20:50 來源：|0

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　　相關政策：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

扣除最高限額	實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰
實際扣除數(shù)額	扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。　例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：
	?。?span lang="EN-US">1）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元
	（2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元

　　【解釋1】計提依據(jù)范圍：當年銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉讓無形資產(chǎn)使用權收入、視同銷售收入等。

　　【解釋2】必須計算2個標準

　　【解釋3】業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　【例題】企業(yè)2008年全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元;后經(jīng)聘請的稅務師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關稅收問題如下：

　　(1)12月份轉讓一項無形資產(chǎn)的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉銷;

　　(2)12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，

　　(3)企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費45萬元。

　　要求：計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

　　【答案】

　　企業(yè)當年的銷售收入=8000-7-20-38+23=7958(萬元)

　　允許扣除的業(yè)務招待費=7958×5‰=39.79(萬元)

　　45×60%=27<39.79，準予扣除27萬元

　　調增應納稅所得額=45-27=18(萬元)

　　第27行“7.廣告費與業(yè)務宣傳費支出”：第3列“調增金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》第7行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額”，第4列“調減金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表》第10行“本年扣除的以前年度結轉額”。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。

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