三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算 $lesson$

　　(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍：(注意多選題)

　　(二)核定征收的辦法：核定應稅所得率、核定應納所得稅額。

　　1.具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

　　(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

　　(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

　　(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

　　納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

　　2.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　　(1)參照當?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　(三)核定應稅所得率征收計算：

　　應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

　　或: 應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　例:某小型企業(yè)2008年向其主管稅務機關申報收入100萬元，成本、費用及銷售稅金共計120萬元，全年虧損20萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準。當?shù)囟悇諜C關確定的應稅所得率為20%，該小型企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。

　　A.5

　　B.6

　　C.7.5

　　D.10

　　『答案』C

　　『解析』應納稅額=120÷(1-20%)×20%×25%=7.5(萬元)

　　四、非居民企業(yè)應納稅額的計算

　　對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　例:在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的下列所得，應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有()。

　　A.股息

　　B.轉讓財產(chǎn)所得

　　C.租金

　　D.特許權使用費

　　『答案』ACD

　　『解析』非居民企業(yè)從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租

　　金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的處理(2008年1月1日起執(zhí)行)

　　(一)采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，預繳所得稅，開發(fā)產(chǎn)品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。

　　(二)預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：

　　1.非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：按地區(qū)不得低于20%、l5%、l0%。

　　2.經(jīng)濟適用房開發(fā)項目：不得低于3%。

　　(三)適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的居民納稅人。

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