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　　關(guān)注：

　　確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);

　　資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債;確定所得稅費用。

　　一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。

　　負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　1.應(yīng)納稅暫時性差異

　　2.可抵扣暫時性差異

　　【例題17】

　　(2008年)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的TN會計事項中，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。

　　A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　B.年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調(diào)整

　　c.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊

　　D.計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　E.按持股比例確認(rèn)被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應(yīng)享有的份額

　　【答案】ABCI)

　　【解析】選項ABcD中，資產(chǎn)的賬面價值都小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。選項E，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量

　　應(yīng)納稅暫時性差異:

　　將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----

　　遞延所得稅負(fù)債。

　　可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----

　　遞延所得稅資產(chǎn)。

　　歸納：

　　【例題18】

　　(2007年)下列會計事項中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有()。

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.根據(jù)被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按持股比例調(diào)整后，長期股權(quán)投資的帳面價值大于其計稅基礎(chǔ)的部分

　　C.會計核算計提的固定資產(chǎn)折舊超過稅法允許稅前扣除的部分

　　D.交易性金融負(fù)債按其公允價調(diào)整后的帳面價值小于其計稅基礎(chǔ)的部分

　　E.預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　【答案】BD

　　【解析】選項ACE都會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

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