五、我國(guó)增值稅征收率??掌握

　　(一)一般規(guī)定：

　　商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)和商業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者屬于小規(guī)模納稅人的，適用的征收率為6%。

　　對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的征收率征收增值稅。(09新增)

　　(二)征收率的特殊規(guī)定

　　1、適用4%征收率

　　(1)寄售商店代銷寄售商品

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　(3)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的進(jìn)口免稅品商店零售進(jìn)口免稅品

　　(4)銷售舊貨

　　售價(jià)>原值，按4%稅率減半征收增值稅。

　　銷售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)

　　售價(jià)≤原值，不征

　　專營(yíng)舊貨(包括舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位)銷售舊貨：按4%稅率減半征收增值稅

　　(5)對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用，按4%的征收率征收增值稅。(09新增)

　　2、適用6%征收率

　　一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰;

　　(4)原料摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產(chǎn)的墻體材料;

　　(5)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(6)銷售自來(lái)水;

　　(7)生產(chǎn)銷售的商品混凝土(但不得由其自己開(kāi)具專用發(fā)票，商品混凝土僅限于水泥混凝土，瀝青混凝土等不包括在內(nèi)。)。

　　3、征收率的調(diào)整

　　自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。(09新增)

　　【應(yīng)用舉例―05多選改編】納稅人銷售下列貨物，從2002年1月1日起，一律按4%的征收率減半征收增值稅的有(　　　)。

　　A.舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷單位銷售舊小轎車

　　B.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過(guò)的未超過(guò)原值的小轎車

　　C.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過(guò)的未超過(guò)原值的設(shè)備

　　D.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過(guò)的超過(guò)原值的設(shè)備

　　E.某生產(chǎn)企業(yè)銷售使用過(guò)的超過(guò)凈值未超過(guò)原值的設(shè)備

　　答案：AD

　　解析：舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅

　　舊貨經(jīng)營(yíng)單位之外的其他納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，只要其售價(jià)超過(guò)原值，按4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。

　　【應(yīng)用舉例―多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列增值稅一般納稅人，可按6%征收率計(jì)算納稅的有(　)。

　　A.縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

　　B.供電部門供應(yīng)的電力

　　C.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

　　D.用微生物制成的生物制品

　　E.對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用

　　答案：ACD

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