三、會計賬簿的審查與分析

　　(一)序時賬的審查與分析(未達(dá)賬項(xiàng)、收入后記)

　　(1)審查有無違反會計核算規(guī)定的違法違紀(jì)行為;

　　(2)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，審查有無提前結(jié)賬，隱瞞收入的情況。

　　(二)總分類賬的審查與分析

　　利用總分類賬之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系(提供增減變化趨勢，不反映具體業(yè)務(wù))進(jìn)行核對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互關(guān)系。

　　審查總分類賬時，應(yīng)注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表中所列數(shù)字是否相符。

　　各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無異常的增減變化。特別是對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進(jìn)一步審查有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄和相關(guān)的會計憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實(shí)問題。審查和分析總分類賬簿的記錄，只能為進(jìn)一步審查提供線索，不能作為定案處理的根據(jù)。企業(yè)查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在明細(xì)賬簿的審查上。

　　(三)明細(xì)分類賬的審查與分析(可以用于詳查法)實(shí)物主要查數(shù)量、金額

　　明細(xì)賬審查方法主要是：

　　1.審查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致，金額是否相符。

　　2.審查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，若發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會計憑證，核實(shí)問題。(摘要是否空白不寫)

　　3.審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之機(jī)，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，故意增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假、偷稅漏稅。

　　4.審查賬戶的余額是否正常，計算是否正確。如果出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)注意核實(shí)是核算錯誤還是弄虛作假所造成的。

　　5.審查實(shí)物明細(xì)賬的計量、計價是否正確，采用按實(shí)際成本計價的企業(yè)，各種實(shí)物增減變動的計價是否準(zhǔn)確合理。有無將不應(yīng)計入實(shí)物成本的費(fèi)用擠入實(shí)物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實(shí)物時，有無隨意變更計價方法的情況。如有疑點(diǎn)，應(yīng)重新計算，進(jìn)行驗(yàn)證。(注意驗(yàn)證發(fā)出方法的應(yīng)用)

　　四、會計憑證的審查與分析

　　(一)原始憑證的審查

　　1.審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性。看憑證記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否符合政策、法規(guī)和財務(wù)會計制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。(1)審查憑證的真實(shí)性。對憑證各項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、數(shù)據(jù)、文字要注意有無涂改、污損、偽造、大頭小尾等問題，并進(jìn)行審查分析，從中發(fā)現(xiàn)問題。(2)審查憑證的完整性。對憑證上的商品名稱、規(guī)格、計量單位、大小寫金額的填制日期仔細(xì)核對，應(yīng)注意填寫的內(nèi)容是否清晰，計算的結(jié)果是否準(zhǔn)確。(3)審查自制的原始憑證手續(xù)是否完備，應(yīng)備附件是否齊全。對差旅費(fèi)報銷還應(yīng)與所附車船票、住宿費(fèi)單據(jù)核對，看內(nèi)容、金額是否相符。

　　2.審查有無技術(shù)性或人為性的錯誤。(了解)

　　3.審查有無白條入賬的情況。(了解)

　　(二)記賬憑證的審查

　　記賬憑證是由會計人員對原始憑證歸類整理而編制的，是登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審查主要從以下幾個方面進(jìn)行：

　　1.審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致。首先要注意記賬憑證與原始憑證的數(shù)量、金額是否一致。有的記賬憑證往往附有一些原始憑證，如支票存根、發(fā)票聯(lián)、差旅費(fèi)報銷單、醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)等，應(yīng)認(rèn)真檢查核對。有的原始憑證金額不能簡單地加總，還需要按規(guī)定分析填制記賬憑證，通過復(fù)核，看其是否與記賬憑證所反映的金額相符。

　　2.審查會計科目及其對應(yīng)關(guān)系是否正確。會計事項(xiàng)的賬務(wù)處理及其科目的對應(yīng)關(guān)系在會計制度中一般都有明確規(guī)定，如果亂用會計科目或歪曲會計科目，就可能出現(xiàn)少繳或未繳稅款的情況。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品(商品)，不通過銷售收入賬戶進(jìn)行核算，而直接以借“銀行存款”(或“應(yīng)收賬款”)，貸“產(chǎn)成品(庫存商品)”的錯誤對應(yīng)關(guān)系來處理，就掩蓋了銷售收入。漏掉了增值稅，而且也影響了企業(yè)利潤和所得稅。

　　3.記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。審查時應(yīng)注意會計憑證的摘要說明與原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否相符，如不相符，應(yīng)注意納稅人是不是有意的，如收到對方的預(yù)收貨款收款收據(jù)后，將其作為購貨憑證登記“庫存商品”或“材料物資”，取得正式發(fā)票后又重復(fù)入賬的;將應(yīng)記人“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”的支出列入直接費(fèi)用或期間費(fèi)用的;將應(yīng)記人“固定資產(chǎn)”原價的支出作為“低值易耗品”或“管理費(fèi)用”入賬的;將應(yīng)記人“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”分期攤銷卻列入當(dāng)期生產(chǎn)成本一次攤銷的。

　　五、不同委托人代理審查的具體內(nèi)容

　　(一)代理審查按流轉(zhuǎn)額征稅稅種的主要內(nèi)容

　　(二)代理審查按所得額征稅稅種的主要內(nèi)容

　　(三)代理審查按資源、財產(chǎn)、行為征稅稅種的主要內(nèi)容

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