第一節(jié) 增值稅納稅審核代理實務(wù)

　　一、增值稅一般納稅人的納稅審核

　　1.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容(了解)

　　(一)征稅范圍的審核

　　(1)應(yīng)稅貨物范圍的審核要點

　?、倨髽I(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報并繳納了增值稅;

　　②征收消費稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報增值稅。

　　(2)應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審核要點

　?、倨髽I(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報增值稅;

　?、谄髽I(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工條件。

　　(3)進口貨物范圍的審核要點

　?、龠M口的應(yīng)稅貨物是否全部申報了增值稅;

　　②從境內(nèi)保稅地購進的應(yīng)稅貨物是否申報了增值稅。

　　(二)銷項稅額的審核

　　銷項稅額的計算要素有銷售額與適用稅率。銷項稅額的審核是增值稅審核的首要環(huán)節(jié)，注冊稅務(wù)師應(yīng)把握基本的操作要點。

　　1、銷售額審核要點(是否確認、是否足額確認、是否滯后確認稅額)

　　銷售額是銷項稅額的計稅依據(jù)，是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵所在，應(yīng)重點審核以下幾方面內(nèi)容：

　　自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天。

　　(1)審核銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報納稅的情況。

　?、儋d銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審核

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)重點審核下列內(nèi)容：

　　A、企業(yè)產(chǎn)品賒銷業(yè)務(wù)是否屬實;

　　B、合同規(guī)定的貨款結(jié)算到期日的賬務(wù)處理是否正確

　　C、有無購銷雙方?jīng)]有簽訂購銷合同或合同中沒有約定付款日期，在貨物發(fā)出時沒有按規(guī)定繳納增值稅的情況等

　　D、有無將收到的貨款長期掛入“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“待處理財產(chǎn)損溢”等賬戶的問題。

　　②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審核

　　注冊稅務(wù)師應(yīng)重點審核企業(yè)發(fā)出貨物的賬務(wù)處理是否正確，對于采取預(yù)收款方式生產(chǎn)銷售大型機械設(shè)備、船舶、飛機等生產(chǎn)工期超過12個月的，是否在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天按規(guī)定繳納增值稅，有無在發(fā)出貨物時不作賬務(wù)處理，或只作貨物減少的有關(guān)賬務(wù)處理，而不及時結(jié)轉(zhuǎn)貨物的銷售收人的問題;有無在分批發(fā)貨的情況下，每批貨物發(fā)出時不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入而等到全部貨物發(fā)出時再結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問題。注冊稅務(wù)師可通過核實“庫存商品”、“庫存商品”明細賬，查實記賬憑證及賬務(wù)處理是否正確;通過審查“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”明細賬，核實有無滯后實現(xiàn)收入、不如期納稅的問題。

　?、弁惺粘懈痘蛭惺湛罘绞戒N售貨物的審核注冊稅務(wù)師應(yīng)重點審核企業(yè)有無貨物已發(fā)出，并向銀行辦妥了貨物托收手續(xù)后仍不作銷貨處理的情況。審查時可重點以季末或年末發(fā)出商品備查簿為中心，查核商品發(fā)運記錄資料，審查企業(yè)提供的購銷合同，結(jié)合銀行結(jié)算憑證回單聯(lián)及發(fā)票開具日期，對照產(chǎn)品(商品)銷售收入明細賬等，查明是否有不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入而延誤收入的入賬時間的情況。

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