第三節(jié)　計稅依據及應納稅額的計算

　　大綱：

　　(一)掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據

　　(二)掌握城鎮(zhèn)使用稅的應納稅額的計算

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的應納稅額依據納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算。計算公式：

　　應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　一、計稅依據

　　城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積(平方米)為計稅依據。

　　1.以測定面積為計稅依據，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人。

　　2.以證書確認的土地面積為計稅依據，適用尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。

　　例：某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率。該公司當年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)元。

　　A.46000

　　B.48000

　　C.50000

　　D.52000

　　【答案】C

　　【解析】尚未核發(fā)出土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調整。所以該公司當年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(23000+2000)×2=50000(元)。

　　二、應納稅額的計算

　　(全年)應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　例:某市一商場坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000 平方米，經確定屬一等地段;該商場另設兩個統一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米;一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米;另外，該商場自辦托兒所占地面積2500平方米，屬三等地段。計算該商場全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。(一等地段年稅額4元/平方米;三等地段年稅額2元/平方米;五等地段年稅額1元/平方 米。當地規(guī)定托兒所占地面積免稅)

　　解: ( 1 )商場占地應納稅額= 6000×4 = 24000 (元)

　　(2)分店占地應納稅額= 4000×2 = 8000 (元)

　　(3)倉庫占地應納稅額= 1000×1 = 1000 (元)

　　(4)商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅

　　(5)全年應納土地使用稅額= 24000 + 8000 + 1000 = 33000 (元)

　　土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。

　　2007 注冊稅務師

　　例：某公司與政府機關共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米(公司與機關的占用比例為4：1)，該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)元。

　　A.0

　　B.2000

　　C.8000

　　D.10000

　　【答案】C

　　【解析】該公司應納城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×4÷5×5=8000(元)

    2012年注冊稅務師考試輔導招生簡章 （復習指南）（報名匯總）（免費試聽）

    現報2012注稅輔導套餐六折優(yōu)惠     2012年注稅新舊教材對比匯總表

    2012注稅考試各科題型 2012注冊稅務師報名與學習指導

    老師劉艷霞談稅法一考前分析

     更多信息訪問：注冊稅務師頻道   注冊稅務師論壇   注冊稅務師輔導試聽