2.推遲收入入賬時間

　　3.視同銷售

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　某公司將自產(chǎn)產(chǎn)品計20萬元捐贈給某老年福利院(經(jīng)審核該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為20萬元;同類產(chǎn)品不含稅銷售價格為30萬元)

　　【答案解析】該企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈未按稅法規(guī)定視同銷售處理，應(yīng)補計增值稅銷項稅額。并應(yīng)按捐贈產(chǎn)品的公允價作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　視同銷售收入：30萬元

　　視同銷售成本：20萬元

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈時必須視同銷售，計算繳納增值稅。

　　應(yīng)計增值稅銷項稅額=30×17%=5.1(萬元)

　　4.試運行收入

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　7月8日，第10號憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【答案解析】《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

　　稅法規(guī)定，在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。因此，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)補計增值稅銷項稅額、相應(yīng)的城建稅及教育費附加。

　　調(diào)賬會計分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　試運行收入應(yīng)并入總收入計征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　5.銷售折扣、折讓

　　【例題•簡答題】(2008年) 根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述折扣銷售在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【正確答案】

　　(1)折扣銷售在增值稅中是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方的價格優(yōu)惠。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　(2)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規(guī)定，單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　(3)在所得稅的收入確認中，銷售貨物涉及商業(yè)折扣即稅法上所說的折扣銷售，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除。

　　6.投資收益

　　【例題•綜合題】(2007年)

　　審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：投資收益90萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權(quán)投資(30%)，按權(quán)益法核算，乙企業(yè)2008年實現(xiàn)稅后凈利300萬元。經(jīng)查詢乙企業(yè)尚未作2008年度的利潤分配決策。

　　【答案解析】稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。

　　本題目中，被投資方乙企業(yè)未作2008年利潤分配決策，對于甲公司按權(quán)益法核算確認的投資收益不計入應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額90萬元。

　　7.無法支付的應(yīng)付賬款

　　【例題•綜合題】(2006年，修改)

　　企業(yè)于2008年底，經(jīng)過清理往來賬戶，發(fā)現(xiàn)一筆確實無法支付的應(yīng)付賬款，金額8萬元，企業(yè)按會計制度規(guī)定，作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款――甲單位　　　　　　　　　80 000

　　貸：資本公積――其他資本公積　　　　　　80 000

　　【答案解析】 無法支付的應(yīng)付款按稅法規(guī)定應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征所得稅。

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