5.借款費(fèi)用

　　(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　【經(jīng)典例題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2010年1月1日至12月30日，支付當(dāng)年全年借款利息36萬(wàn)元，該廠房于2010年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少?

　　【答案】固定資產(chǎn)購(gòu)建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=36÷12×2 =6(萬(wàn)元)

　　【經(jīng)典例題】假設(shè)A公司2008年月1日成立，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一次性到位60萬(wàn)元，7月1日又到位30萬(wàn)元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日貸款40萬(wàn)元，利率7%，貸款期限一年。

　　解析：

　　第一步：

　　2008年3月1日至6月30日實(shí)收資本60萬(wàn)

　　2008年7月1日至12月31日實(shí)收資本90萬(wàn)

　　第二步：

　　2008年3月1日至6月30日不得扣除的利息為(40*7%/12*4)*40/40=0.933萬(wàn)元

　　2008年7月1日至12月31日不得扣除的利息為(40*7%/12*6)*10/40=0.35萬(wàn)元

　　第三步：

　　2008年合計(jì)不得扣除的利息費(fèi)用為0.933+0.35=1.286萬(wàn)元

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