二、稅收執(zhí)法

　　(一)稅收執(zhí)法的概述

　　1、稅收執(zhí)法的概念

　　稅收執(zhí)法又稱為稅收行政執(zhí)法，存在廣義和狹義之分。

　　(1)廣義的稅收執(zhí)法是指國家稅務行政主管機關執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的行為，既包括具體行政行為，也包括抽象行政行為以及行政機關的內(nèi)部管理行為。

　　(2)狹義的稅收執(zhí)法專指國家稅收機關依法定的職權和程序將稅法的一般法律規(guī)范適用于稅務行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關系的實施稅法的活動。

　　通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義。

　　稅收執(zhí)法的實質是稅收執(zhí)法主體將深藏在稅法規(guī)范、法條中的國家意志貫徹落實到社會經(jīng)濟生活與稅收活動之中。

　　2、稅收執(zhí)法的特征

　　(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力;

　　稅收執(zhí)法是稅務機關或經(jīng)法定授權組織代表國家進行的稅收管理活動，其實施無須與相對人進行，僅憑單方意志即可實施;且以國家強制力作為執(zhí)法的保障。

　　(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為;

　　稅收執(zhí)法是針對特定的人或事采取行政措施的活動。作為具體的行政行為，稅收執(zhí)法具有可救濟性，當事人可以申請行政復議或提起行政訴訟。

　　(3)稅收執(zhí)法具有裁量性

　　(4)稅收執(zhí)法具有主動性。這是與稅收司法活動相區(qū)別的重要特點，稅收執(zhí)法是積極主動的行為，而不像稅收司法活動具有被動性，遵循“不告不理”原則。稅收執(zhí)法既是稅務機關的職權，也是稅務機關的職責，當一定的涉稅事實出現(xiàn)時，稅務機關必須依法履行這種職權行為，而不需要稅務相對人的意思表示，更不得放棄、轉讓。

　　(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性：

　　稅收執(zhí)法機關一經(jīng)作出稅收執(zhí)法決定或采取具體措施，就事先假定其符合稅法規(guī)定，對征納雙方具有約束力，除非被國家有權機關依法宣布失效，稅務相對人申請行政救濟，不影響稅務機關執(zhí)法決定的執(zhí)行。

　　(6)稅收執(zhí)法是有責行政行為

　　稅務機關必須對其行政執(zhí)法行為所產(chǎn)生的后果承擔法律責任，對于違法行政給相對人造成的損害要負賠償責任。

　　【例題7：多選】稅收執(zhí)法通常是指一切執(zhí)行法律和適用法律的活動，稅收執(zhí)法的特征主要有( )。

　　A具有單方意志性 B具有被動性

　　C具有裁量性 D具有效力先定性

　　E是有責行政行為

　　【答案】ACDE

　　(二)稅收執(zhí)法的基本原則

　　1、稅收執(zhí)法合法性原則

　　合法性原則是指行政權的存在、行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。稅收執(zhí)法合法性原則的具體要求有：

　　(1)執(zhí)法主體法定：

　　根據(jù)法律的規(guī)定，目前我國的稅收執(zhí)法主體主要包括國家稅務總局、各地國家稅務局和地方稅務局、稅務分局、稅務所。

　　根據(jù)2002年實施的《稅收征管法實施細則》的規(guī)定，省以下稅務局的稽查局也被賦予了稅收執(zhí)法主體的資格，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

　　(2)執(zhí)法內(nèi)容法定：

　　稅收執(zhí)法主體必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)活動，不得超越職權，也不得濫用職權。

　　(3)執(zhí)法程序合法

　　稅收執(zhí)法程序合法的具體內(nèi)容包括：執(zhí)法步驟合法、執(zhí)法形式合法、執(zhí)法順序合法和執(zhí)法時限合法，目的在于防止稅務機關濫用職權，但更關鍵的在于賦予相對人申辯和防御的權利。

　　(4)執(zhí)法根據(jù)合法：

　　執(zhí)法根據(jù)包括法律根據(jù)和事實根據(jù)。

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　　2、稅收執(zhí)法合理性原則

　　(1)合理性原則是指行政行為的內(nèi)容要求合理、適度、合乎理性。合理性原則存在的主要原因是行政自由裁量權的存在。行政合理性原則主要適用于自由裁量性行政行為。

　　(2)行政合理性的基本原則為公平、公正和比例原則。比例原則構成了行政合理性原則的核心內(nèi)容，主要包括：合目的性;適當性;最小損害性;

　　【例題8：多選】稅收執(zhí)法合法性作為稅收執(zhí)法基本原則之一，其具體要求表現(xiàn)在( )。

　　A 執(zhí)法主體法定 B 執(zhí)法內(nèi)容合法

　　C執(zhí)法程序合法 D執(zhí)法手段合法

　　E執(zhí)法根據(jù)合法

　　【答案】ABCE

　　(三)稅收執(zhí)法監(jiān)督

　　1、稅收執(zhí)法監(jiān)督概述

　　稅收執(zhí)法監(jiān)督是指作為行政監(jiān)督主體的稅務機關，依照國家稅收管理體制和有關法律法規(guī)的規(guī)定，對所屬稅務機關及其工作人員稅收執(zhí)法行為實施的監(jiān)督檢查，具體有三個特征：

　　(1) 稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務機關;

　　非稅務機關的組織或者個人，如審計機關，也可以依法對稅務及其工作人員進行監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。

　　(2) 稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務機關及其工作人員。

　　(3) 稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務機關及其工作人員的行政執(zhí)法行為。

　　稅收執(zhí)法監(jiān)督包括事前監(jiān)督(稅收規(guī)范性文件合法性審核制度)、事中監(jiān)督(重大稅務案件審理制度)和事后監(jiān)督(稅收執(zhí)法檢查、復議應訴)。

　　【例題9：多選】下列行為中，屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督中事后監(jiān)督形式的有( )

　　A稅收規(guī)范性文件的合法性審查 B 稅務行政復議

　　C稅收執(zhí)法檢查 D重大稅務案件審理

　　E稅務稽查

　　【答案】BC

　　2、稅收執(zhí)法檢查

　　(1)稅收執(zhí)法檢查的含義

　　稅收執(zhí)法檢查是各級稅務機關對本級稅務機關及其直屬機構、派出機構或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。

　?、俣愂請?zhí)法檢查的主體是稅務機關;

　　②稅收執(zhí)法檢查的對象是外部稅收行政行為，如行政處罰等;

　　③稅收執(zhí)法檢查的內(nèi)容是外部稅收行政行為的合法性、合理性以及執(zhí)法文書的規(guī)范性。

　　(2)稅收執(zhí)法檢查的特征

　　①職權性：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務依職權實施的監(jiān)督活動。

　?、谑潞笮裕憾愂請?zhí)法檢查是對稅收執(zhí)法行為實施的事后監(jiān)督活動，屬于事后監(jiān)督。

　　③全面性：稅收執(zhí)法檢查是稅收執(zhí)法行為的全面監(jiān)督，其監(jiān)督范圍可以包括所有的稅收執(zhí)法行為。

　?、莒`活性：是指稅務機關在執(zhí)法檢查時間、方式和具體內(nèi)容上具有一定的彈性。

　　(3)稅收執(zhí)法檢查與稅務檢查的區(qū)別

　?、俦O(jiān)督對象不同：

　　稅收執(zhí)法檢查是稅務機關依照職權，對本級或者下級稅務機關的稅收執(zhí)法行為所進行的一種監(jiān)督活動。

　　稅務檢查是稅務機關依照職權對稅務行政相對人履行納稅義務及其相關行為所進行的一種監(jiān)督活動。

　　②監(jiān)督客體不同

　　稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督的客體是稅收執(zhí)法行為;

　　稅務檢查客體是行政相對人履行納稅義務及其相關行為。

　　(4)稅收執(zhí)法檢查的主要內(nèi)容

　?、俪橄笮姓袨槭欠穹蠂叶愂辗煞ㄒ?guī)的規(guī)定。

　?、诰唧w行政行為是否符合國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

　?、蹖σ郧安樘幍亩愂請?zhí)法過錯行為是否予以糾正。

　?、芏愂請?zhí)法行為所依據(jù)的各種紀要、辦公紀要和其他相關資料是否符合國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

　?、萜渌枰獙嵤┒愂請?zhí)法檢查的內(nèi)容。

　　3、稅收執(zhí)法責任制

　　稅收執(zhí)法責任制是行政執(zhí)法責任制在稅收領域的具體體現(xiàn)，是指稅務機關根據(jù)稅收征收管理的特點和依法行政的要求，將負責主管執(zhí)行與協(xié)助執(zhí)行稅收法律法規(guī)和規(guī)章的職責具體分解落實到執(zhí)法人員，并對執(zhí)法行為進行考核和對執(zhí)法過錯行為追究相應的責任，從而促進稅收征收管理的法治化、規(guī)范化、保證法律、法規(guī)和規(guī)章得以貫徹實施的一項基本的行政執(zhí)法監(jiān)督制度。

　　稅收執(zhí)法責任制包括崗位職責、工作規(guī)程、評議考核、過錯責任追究。

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