二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

　　(一)應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

　　2011年9月1日起，業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。

　　3.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)借款利息。

　　(2)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)。

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

　　(4)繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費(fèi)，扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由省一級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

　　(5)租入固定資產(chǎn)支付的租金：(融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃)

　　(6)研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　　(7)凈損失

　　(8)匯兌損益

　　(9)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款

　　(10)從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，個(gè)體工商戶業(yè)主的必要費(fèi)用，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。

　　(11)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

　　(12)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用

　　(13)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　(14)公益捐贈(zèng)(應(yīng)納稅所得額30%的部分)

　　(15)家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑩?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(16)經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　(17)低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大應(yīng)分期攤銷。

　　4.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

　　(1)資本性支出;

　　(2)被沒收的財(cái)物、支付的罰款;

　　(3)繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款;

　　(4)各種贊助支出;

　　(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?

　　(6)分配給投資者的股利;

　　(7)用于個(gè)人和家庭的支出;

　　(8)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出;

　　(9)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出;

　　(10)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　5. 費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月(從2011年9月1日起為3500/月)。

　　(二)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　需要關(guān)注的幾點(diǎn)：(建議和企業(yè)所得稅對(duì)比記憶)

　　1.個(gè)體工商業(yè)戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的、期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋，建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值5% 。

　　3.固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年;輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　4.遞延資產(chǎn)：5年。

　　(三)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的過(guò)渡性計(jì)算問(wèn)題(2012新)

　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×8/12

　　后4個(gè)月應(yīng)納稅額=(全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù))×4/12

　　全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

　　納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。

　　【教材例題】某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，2010年12月取得營(yíng)業(yè)額為120000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除2000元。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元。計(jì)算該個(gè)體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)12月份應(yīng)納稅所得額=120000-60000-15000-6600-4800-2000=31600(元)

　　(2)全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=55600+31600=87200(元)

　　(3)12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=87200×35%-6750-14397.5=9372.5(元)

　　p226

　　【教材例題】假定某運(yùn)輸個(gè)體工商戶，2009年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　1.取得勞動(dòng)收入100萬(wàn)元;

　　2.發(fā)生勞動(dòng)成本55萬(wàn)元;

　　3.發(fā)生勞動(dòng)稅費(fèi)3.3元;

　　4.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬(wàn)元;

　　5.3月20日購(gòu)買小貨車一輛支出6萬(wàn)元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取工資3000元;

　　7.當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1.2萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬(wàn)元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬(wàn)元;

　　9.對(duì)外投資,分得股息3萬(wàn)元;

　　10.通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)地區(qū)捐款6萬(wàn)元。

　　假定該個(gè)體工商戶2009年自行計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬(wàn)元)

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確?錯(cuò)在何處?

　　(2)核定并計(jì)算該個(gè)體戶2009年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

　　(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬(wàn)元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬(wàn)元);按規(guī)定只能扣除0.5萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)買小貨車的費(fèi)用6萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。

　　應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬(wàn)元)

　　(3)雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過(guò)部分不得扣除。

　　雇主工資費(fèi)用扣除額=0.2×12=2.4(萬(wàn)元)

　　(4)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬(wàn)元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/P>

　　小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬(wàn)元)

　　(6)對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。

　　分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬(wàn)元)

　　(7)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。

　　2.該個(gè)體工商戶2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=勞動(dòng)收入100-勞動(dòng)成本55-勞動(dòng)稅費(fèi)3.3-業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.5-折舊費(fèi)用0.875-(0.12×6×12)-雇主工資費(fèi)用扣除額2.4-利息費(fèi)用0.68-1.7=26.905(萬(wàn)元)

　　(2)公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=26.905×30%=8.0715(元)，實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬(wàn)元小于扣除8075萬(wàn)元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬(wàn)元扣除。

　　(3)2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬(wàn)元)

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