企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費用以外，在資產(chǎn)負債表中形成的應(yīng)交稅費(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當遵循準則規(guī)定進行列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當期所得稅資產(chǎn)與當期所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

【解讀】

1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額是在資產(chǎn)負債表上列報的金額，一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債列示;遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的當期發(fā)生額是編制所得稅會計分錄的金額;所得稅費用是在利潤表上列報的金額;

2.在個別報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債(指企業(yè)多交或少交所得稅而形成的資產(chǎn)或負債，抵銷后多交所得稅的在其他流動資產(chǎn)列報，少交的在應(yīng)交稅費列報)可以以抵銷后的金額列示;遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以以抵銷后的金額列示;

(1)當年應(yīng)交所得稅為 100 萬元，已經(jīng)預(yù)交 150 萬元，則年末在“其他流動資產(chǎn)”項目列報 50 萬元。

(2)當年應(yīng)交所得稅為 100 萬元，已經(jīng)預(yù)交 80 萬元，則年末在“應(yīng)交稅費”項目列報 20 萬元。(3)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 170 萬元，“遞延所得稅負債”科目余額 100 萬元，則可以在“遞延所得稅資產(chǎn)”項目列報 70 萬元，也可以分開列報。(4)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 70 萬元，“遞延所得稅負債”科目余額 100 萬元，則可以在“遞延所得稅負債”項目列報 30 萬元，也可以分開列報。 3.在合并報表中，納入合并范圍的不同企業(yè)間的當期所得稅資產(chǎn)與負債、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債一般不能抵銷列示，除非涉及的企業(yè)有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)和清償負債同時進行。(如母子公司、國家特批的企業(yè))