成本模式

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本(倒擠)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式

①借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

②借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)(可借可貸)

同時(shí)：

③借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(可借可貸)

貸：其他業(yè)務(wù)成本

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本(可借可貸)

【必考考點(diǎn)32】企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

【必考考點(diǎn)33】以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資(持有50%及以下股份)

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資：總原則：買價(jià)+費(fèi)用

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資：成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值

投資者投入的長期股權(quán)投資：投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【必考考點(diǎn)34】成本法與權(quán)益法

成本法

適用：對(duì)子公司

①購入時(shí)：可能涉及到同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并2種情況

②持有期間：(被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

③計(jì)提減值時(shí)總原則：投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況?！居?jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回】

④處置時(shí)

權(quán)益法

適用：對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)

①購入時(shí)：初始投資成本與取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額二者孰高計(jì)入“長期股權(quán)投資”

②持有期間：

(1)投資損益的確認(rèn)

(2)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理(相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)

(3)超額虧損的確認(rèn)

(4)被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益

③計(jì)提減值時(shí)總原則：投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額等類似情況。【計(jì)提減值后不允許轉(zhuǎn)回】

④處置時(shí)：特別注意結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益

【必考考點(diǎn)35】發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消(順流交易、逆流交易)

逆流交易

①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

發(fā)生交易當(dāng)年，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理(不論逆流交易還是順流交易)

未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本)×未對(duì)外售出的比例

②發(fā)生交易當(dāng)年，投資方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理

順流交易

①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

發(fā)生交易當(dāng)年，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理(不論逆流交易還是順流交易)

未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=(內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本)×未對(duì)外售出的比例

②發(fā)生交易當(dāng)年，投資方編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的會(huì)計(jì)處理(無論是否售出，或售出的比例，均應(yīng)編制)

【必考考點(diǎn)36】成本法與權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算(減資所致)

首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

2、成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算(先賣后買)

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

3、權(quán)益法、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法的核算【通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的企業(yè)合并)】

①不調(diào)整原賬面價(jià)值：投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

②購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

③購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

4、權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算(先賣后買)

投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理算，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算(先賣后買)(增資所致)

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額

【必考考點(diǎn)37】合營安排具有下列特征： ①各參與方均受到該安排的約束; ②兩個(gè)或兩

個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

【必考考點(diǎn)38】①共同經(jīng)營：是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。②合營企業(yè)：是指合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

【必考考點(diǎn)39】合營安排的會(huì)計(jì)處理原則

共同經(jīng)營參與方的會(huì)計(jì)處理

1.確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

2.確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

3.確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

4.按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

5.確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

合營企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理

1.合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

2.對(duì)合營企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)對(duì)該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)對(duì)該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【必考考點(diǎn)40】計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。