初級會計實務(wù)第四節(jié) 存貨

　　三、周轉(zhuǎn)材料

　　周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。

　　2、攤銷：低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。

　　(2)五五攤銷法。

　　它是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。

　　五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的低值易耗品。

　　采用五五攤銷法低值易耗品的會計處理：

　?、兕I(lǐng)用時:

　　借:周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在用

　　貸:用轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在庫

　　領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值一半

　　借：管理費用(制造費用、銷售費用)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷

　?、趫髲U時：

　　攤銷低值易耗品另外一半價值：

　　借：管理費用(制造費用、銷售費用)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷

　　同時：將周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷與周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在用對沖

　　借：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在用

　　例題見教材

　　甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進行攤銷。應(yīng)作如下會計處理。

　?、兕I(lǐng)用時:

　　借:周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在用 100000

　　貸:用轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在庫 100000

　　領(lǐng)用時攤銷低值易耗品價值一半

　　借：制造費用 50000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷 50000

　?、趫髲U時：

　　攤銷低值易耗品另外一半價值：

　　借：制造費用 50000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷 50000

　　同時：將周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷與周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在用對沖

　　借：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――攤銷 100000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品――在用 100000

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