8.投資性房地產(chǎn)

　　【例1】考核投資性房地產(chǎn)

　　甲股份有限公司2007年初支付1000萬(wàn)元購(gòu)置了一棟辦公樓，用于出租，屬于投資性房地產(chǎn)。甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬(wàn)元，在年初一次性收取。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

　　已知2007年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;2008年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1150萬(wàn)元;2009年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式，請(qǐng)對(duì)2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理(收入確認(rèn)和折舊在年末進(jìn)行處理)。

　　(2)假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，請(qǐng)對(duì)2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(3)比較三年兩者計(jì)量模式對(duì)稅前利潤(rùn)的總差異。

　　【答案】

　　(1)假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式，請(qǐng)對(duì)2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理

　?、?007年

　　年初購(gòu)建房地產(chǎn)時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn) 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預(yù)收賬款 80

　　2007年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊

　　借：預(yù)收賬款 80

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：累計(jì)折舊[(1000-0)÷25]40

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　　②2008年

　　2008年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預(yù)收賬款 80

　　2008年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊

　　借：預(yù)收賬款 80

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：累計(jì)折舊 40

　?、?009年

　　2009年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預(yù)收賬款 80

　　2009年末確認(rèn)收入和計(jì)提折舊

　　借：預(yù)收賬款 80

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 40

　　貸：累計(jì)折舊 40

　　(2)假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，請(qǐng)對(duì)2007-2009年上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)的賬務(wù)處理

　?、?007年

　　2007年初購(gòu)建房地產(chǎn)時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn) 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預(yù)收賬款 80

　　2007年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　借：預(yù)收賬款 80

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

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　?、?008年

　　2008年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預(yù)收賬款 80

　　2008年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　借：預(yù)收賬款 80

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　③2009年

　　2009年初收到租金

　　借：銀行存款 80

　　貸：預(yù)收賬款 80

　　2009年末確認(rèn)收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　借：預(yù)收賬款 80

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

　　(3)比較三年來(lái)兩者計(jì)量模式對(duì)稅前利潤(rùn)的總差異

　?、俪杀灸Ｊ饺甑亩惽袄麧?rùn)總額=(80-40)×3=120(萬(wàn)元)

　?、诠蕛r(jià)值模式三年的稅前利潤(rùn)總額=(80+100)+(80+50)+(80+50)=180+130+130=440(萬(wàn)元)

　　公允價(jià)值模式比成本模式計(jì)算的稅前利潤(rùn)差異=440-120=320(萬(wàn)元)。可見(jiàn)，在投資性房地產(chǎn)在不斷升值情況下，公允價(jià)值模式比成本模式計(jì)算的稅前利潤(rùn)要多出許多。

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