2011年《中級會計實務(wù)》：財務(wù)會計(10)

更新時間：2010-09-19 09:01:27 來源：|0

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　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法

　　在具體編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

　　1.工作底稿法(不可能考，時間不夠)

　　工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。

　　2.T形賬戶法(不可能考，時間不夠)

　　T形賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，通過“T形賬戶”編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。

　　3.分析填列法

　　分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

　　四、現(xiàn)金流量表的編制示例

　　【例19-7】沿用[例19-1]和[例19-2]的資料，甲股份有限公司其他相關(guān)資料如下：

　　1.2007年度利潤表有關(guān)項目的明細(xì)資料如下：

　　(1)管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，攤銷印花稅10 000元，折舊費20 000元，支付其他費用50 000元。

　　(2)財務(wù)費用的組成：計提借款利息21 500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為1 800元。

　　(4)投資收益的組成：收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。

　　(5)營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元(其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300 000元)。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。

　　(6)營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元(其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元)。

　　(7)所得稅費用的組成：當(dāng)期所得稅費用為122 496元，遞延所得稅收益9 900元。

　　除上述項目外，利潤表中的銷售費用至期末均已支付。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的明細(xì)資料如下：

　　(1)本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

　　(2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費 80 000元。

　　(3)應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元;應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0。應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為 100 000元。

　　(4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。

　　(5)應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。

　　(6)本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資150 000元。

　　(7)本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款 1 000 000元;借入長期借款400 000元。

　　根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制甲股份有限公司2007年度的現(xiàn)金流量表。

　　1.甲股份有限公司2007年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)+(應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期未余額)-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1 250 000+212 500+(299 100—598 200)+(246 000-66 000)-900-20 000=1 322 500(元)

　　注：計提壞賬準(zhǔn)備使應(yīng)收賬款賬面價值減少;應(yīng)收賬款減少表示應(yīng)收賬款的收回現(xiàn)金增加;但這種情況并沒有增加現(xiàn)金，故應(yīng)減去。

　　(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——進項稅額)—(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應(yīng)付賬款年初余額—應(yīng)付賬款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+ (預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466-(2 580 000-2 484 700)+(953 800—953 800)+(200 000- 100 000)+(100 000-100 000)-324 900-80 000=392 266(元)

　　(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+(應(yīng)付職工薪酬年初余額—應(yīng)付職工薪酬期未余額)—[應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額—應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額]=324 900+17 100+(110 000—180 000)—(0—28 000)=300 000(元)

　　(4)支付的各項稅費=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(增值稅——已交稅金)—(應(yīng)交所得稅期末余額一應(yīng)交所得稅期初余額)=122 496+2 000+100 000—(20 097—0)=204 399(元)

　　(5)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=銷售費用+其他管理費用=20 000+50 000=70 000(元)

　　(6)收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益 = 16 000+500 = 16 500(元)

　　(7)取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30 000(元)

　　(8)處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300 000+(800—500)=300 300 (元)

　　(9)購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=101 000+150 000+200 000=451 000(元)

　　(10)取得借款所收到的現(xiàn)金=400 000(元)

　　(11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250 000+1 000 000=l 250 000(元)

　　(12)償還利息支付的現(xiàn)金=12 500(元)

　　2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900(元)

　　(2)固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000(元)