第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

　　一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念

　　(一)會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

　　會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。下列各項(xiàng)屬于常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：(1)壞賬;(2)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí);(3)固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值;(4)無形資產(chǎn)的受益期;(5)或有事項(xiàng)中的估計(jì);(6)收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：

　　1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

　　2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

　　3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性

　　(二)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：

　　l.賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 例如，建筑物因地震受到損傷，使用年限由30年調(diào)整為20年。

　　2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。 例如，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款，原按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;由于金融危機(jī)使乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，甲公司根據(jù)新的信息將計(jì)提比例提高到15%。

　　二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。應(yīng)注意：

　　1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。

　　2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。例如，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，其有效使用年限或預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)發(fā)生的變更，常常影響變更當(dāng)期及資產(chǎn)以后使用年限內(nèi)各個(gè)期間的折舊費(fèi)用。因此，這類會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，應(yīng)于變更當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。

　　3.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　【例2】ABC公司于2007年1月1日 起開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺，價(jià)值84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按直線法計(jì)提折舊。至2011年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。

　　ABC公司對上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：

　　(1)不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)。

　　(2)變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊。

　　按原估計(jì)，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計(jì)40 000元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44 000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下：

　　固定資產(chǎn) 84 000

　　減：累計(jì)折舊 40 000

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 44 000

　　改變預(yù)計(jì)使用年限后，2011年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21 000[(44 000-2 000)÷2]元。2011年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 21 000

　　貸：累計(jì)折舊 210OO

　　(3)附注說明。

　　本公司一臺管理用設(shè)備，成本為84000元，原預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按直線法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2011年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限變更為2年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為2 000元，以反映該設(shè)備在目前情況下的預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7 370[(21 000—10 000)×(1—33%)]元。

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