第三節(jié) 前期差錯更正

　　一、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息; (2)前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括以下方面：(1)計算錯誤;(2)應(yīng)用會計政策錯誤;(3)疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響;(4)存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

　　二、前期差錯更正的核算

　　企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正。

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。

　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)的金額加以具體判斷。

　　2.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　【例3】20×8年12月31日，ABC公司發(fā)現(xiàn)20×7年漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊(注：教材的這種說法不對;應(yīng)改為：由于20×7年所得稅申報期已結(jié)束，補提的該筆折舊不能在稅前抵扣)。假設(shè)該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%，采用會計方法計提的折舊額與按照稅法規(guī)定計提的折舊額相同。除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(1)分析錯誤的后果

　　20×7年少計折舊費用 150 000

　　少計累計折舊 150 000

　　多計凈利潤 150 000

　　多提法定盈余公積 15 000

　　(2)20×8年12月會計處理

　?、傺a提折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整(管理費用) 150 000

　　貸：累計折舊 150 000

　　②將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配——未分配利潤 150 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150 000

　?、塾捎趦衾麧櫿{(diào)減，沖回盈余公積

　　借：盈余公積 15 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 15 000

　　(3)報表調(diào)整(略)

　　(4)附注說明

　　本年度發(fā)現(xiàn)20×7年漏記固定資產(chǎn)折舊 150 000元，在編制20×7年與20×8年可比的財務(wù)報表時，已對該項差錯進(jìn)行了更正。由于此項錯誤的影響，20×7年虛增凈利潤及留存收益150 000元，少計累計折150 000元。

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