(二)預(yù)收款銷售商品

　　預(yù)收款銷售商品，是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(按銷售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到60%的貨款時(shí)

　　借：銀行存款(100萬(wàn)×60%) 600 000

　　貸：預(yù)收賬款 600 000

　　(2)在收到剩余貨款及增值稅額時(shí)

　　借：預(yù)收賬款 600 000

　　銀行存款(117-60) 570 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000

　　貸：庫(kù)存商品 700 000

　　(三)售后回購(gòu)

　　售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。分為二種情況處理：

　　1.在大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。即，如果回購(gòu)價(jià)固定，一般應(yīng)作為融資行為。

　　2.有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。即，回購(gòu)價(jià)隨行就市，一般應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【例10】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元。該批商品成本為800 000元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅額)。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)5月1日發(fā)出商品時(shí)

　　借：銀行存款 1 170 000

　　貸：其他應(yīng)付款(短期借款) 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000

　　同時(shí)，

　　借：發(fā)出商品 800000

　　貸：庫(kù)存商品 800000

　　(2)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月(共5個(gè)月)計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元(100 000÷5)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000

　　貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)付利息) 20 000

　　(3)9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元，增值稅額為187 000元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：其他應(yīng)付款 1 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187 000

　　貸：銀行存款(110×117%) 1 287 000

　　借：庫(kù)存商品 800000

　　貸：發(fā)出商品 800000

　　注：本處的寫法與教材略有區(qū)別，這樣寫更容易理解。

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